.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Отчетность по налогу на имущество

Последний раз обновлено:

Формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций, а также налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций утверждены приказом ФНС России от 31 марта 2017 года № ММВ-7-21/271@. Этот приказ официально опубликован 13 апреля 2017 года и вступил в силу через два месяца после официального опубликования. Приказ ФНС России от 24 ноября 2011 года № ММВ-7-11/895, которым были утверждены формы налоговой отчетности по налогу на имущество организаций и порядок их заполнения, применяемые за налоговые периоды до 2016 года, утратил силу.

В первый раз сдать декларацию по налогу на имущество организаций по новой форме нужно по итогам 2017 года.

Ежеквартально нужно подавать в налоговую инспекцию налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество. Его нужно подать в течение 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).

По итогам года подают декларацию – не позднее 30 марта следующего за завершившимся налоговым периодом года (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Отчетность нужно предоставлять:

  • по месту нахождения организации;
  • по месту нахождения ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;
  • по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;
  • по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога);
  • по месту постановки на учет в налоговом органе постоянного представительства иностранной фирмы;
  • по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

ФНС России в письме от 19 апреля 2017 г. № БС-4-21/7408@ разъяснила, как заполнять отчетность по налогу на имущество организаций, если смена места регистрации произошла в промежутке, когда отчетный период по налогу уже окончился, а срок сдачи расчета по авансовому платежу еще не наступил.

В такой ситуации ФНС России рекомендует отчитываться так:

  • до дня постановки на учет в другом налоговом органе подать расчет в прежнюю инспекцию;
  • после постановки на учет в новой инспекции представить расчет в налоговый орган по новому месту учета.

В обоих случаях в расчете авансового платежа по налогу нужно указать код ОКТМО по старому месту нахождения организации.

При сдаче декларации по налогу на имущество за налоговый период в ней нужно указать код ОКТМО по новому адресу. Декларация тоже представляется в налоговый орган по новому месту регистрации.

Расчет авансовых платежей и декларация могут предоставляться как на бумажном носителе, так и в электронной форме через ТКС. Электронная форма обязательна для (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ):

  • налогоплательщиков, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек;
  • вновь созданных (в том числе при реорганизации) организаций, численность работников которых превышает 100 человек.

Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа – 5% от неперечисленного налога (на основании декларации за каждый месяц), но не более 30% от неперечисленной суммы и не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ).

Кроме этого, могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Оштрафовать вас могут и в том случае, если вы обязаны представлять декларации в электронной форме, а делаете это на бумажном носителе. Штраф по этой статье составляет 200 рублей за каждый документ, представленный не тем способом (ст. 119.1 НК РФ).

Налоговый и отчетный периоды по налогу на имущество

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).

А отчетными периодами признаются:

  • I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года - для налога, который исчисляется от налоговой базы в виде балансовой стоимости (абз.1 п. 2 ст. 379 НК РФ);
  • I, II и III кварталы календарного года - для налога, который исчисляется от налоговой базы в виде кадастровой стоимости имущества (абз.2 п. 2 ст. 379 НК РФ).

Таким образом, при расчете налога на имущество действуют различные отчетные периоды. Это зависит от того, от какой налоговой базы исчисляется налог.

При заполнении «Налоговый период» титульного листа декларации следует указывать коды налоговых периодов согласно приложению № 1 к порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденному приказом ФНС России от 31 марта 2017 гола № ММВ-7-21/271@ (приложение № 3 к данному приказу):

Код Наименование
34 Календарный год
50 Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации

Отчетными периодами признаются:

  • первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года по налогу, если налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества;
  • первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года по налогу, исчисляемому исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 379 НК РФ).

При заполнении «Отчетный период» титульного листа налогового расчета авансовых платежей следует указывать коды отчетных периодов согласно приложению № 1 к порядку заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденному приказом ФНС России от 31 марта 2017 гола № ММВ-7-21/271@ (приложение № 6 к данному приказу):

Код Наименование
21 1 квартал
17 полугодие (2 квартал)
18 девять месяцев (3 квартал)
51 1 квартал при реорганизации (ликвидации) организации
47 полугодие (2 квартал) при реорганизации (ликвидации) организации
48 девять месяцев (3 квартал) при реорганизации (ликвидации) организации

Случаи досрочной отчетности по налогу на имущество

Право досрочной уплаты налогов дано налогоплательщикам пунктом 1 статьи 45 Налогового Кодекса. Среднегодовую стоимость в отношении выбывшего имущества следует определять по правилам, установленным пунктом 4 статьи 376 кодекса, за период времени от начала календарного года по 1-е число месяца выбытия имущества с баланса.

Если собственник объекта недвижимости, находящегося вне места нахождения обособленного подразделения, продал его до окончания налогового периода (года) и списал его с баланса обособленного подразделения, он обязан представить налоговую декларацию и уплатить налог на имущество организаций. Период от начала календарного года до дня выбытия объекта с баланса в этом случае является налоговым периодом по налогу.

Сроки для подачи декларации и уплаты налога при этом совпадают со сроками, установленными для представления расчета по авансовому платежу за отчетный период, в котором объект недвижимости выбыл с баланса обособленного подразделения, и уплаты в бюджет авансового платежа. То есть ждать для этого 30 марта следующего года не следует. Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 26 октября 2015 г. № 03-05-05-01/61337.

Если налоговая декларация не представлена до снятия объекта с учета, то после этой даты нужно отчитаться по месту нахождения головной организации, указав ОКТМО по месту нахождения выбывшего объекта недвижимого имущества или закрытого обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 8 ноября 2016 г. № БС-4-21/21110@).

Состав декларации по налогу на имущество организаций

Обращаем ваше внимание, что за 2017 год нужно будет сдавать налоговую декларацию по налогу на имущество организаций по новой форме, которую утвердила ФНС России приказом от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271@.

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов. Порядок ее заполнения приведен в приложении № 3 к приказу ФНС России от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271@.

В разделе 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» указывают сумму налога, которую надо заплатить в бюджет. Этот раздел заполняют в последнюю очередь. Дело в том, что данные, которые необходимы для его оформления, нужно взять из других разделов формы.

Раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» нужен для расчета среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог. Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код.

Раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости». Его заполняют по недвижимому имуществу, облагаемому налогом исходя из среднегодовой стоимости, сумма налога в отношении которого исчисляется в Разделе 2;

Раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость» содержит информацию о кадастровой и инвентаризационной стоимости объектов недвижимости. Здесь также указываются соответствующие ставки налога и сведения о налоговых льготах.

Иностранные фирмы, недвижимость которых не относится к деятельности через постоянные представительства, сдают декларацию в следующем составе:

  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 3.

Остальные фирмы должны сдавать декларацию в полном объеме - титульный лист и все четыре раздела.

В письме ФНС России от 9 ноября 2016 г. № СД-4-3/21206@ указано, что в 2017 году на титульных листах налоговых деклараций за 2016 год нужно указывать коды по ОКВЭД2 («ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», утв. Приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст). Но в уточненных декларациях за периоды до 2017 года, подаваемых после 1 января 2017 года, нужно указывать тот же ОКВЭД, что и в первичной отчетности.

Общие требования к заполнению отчетности по налогу на имущество организаций

Вот основные требования к заполнению налоговой отчетности по налогу на имущество организаций.

Требования к оформлению отчета

Все значения стоимостных показателей нужно указывать в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываю, а 50 копеек и более округляют до полного рубля.

Нумеровать страницы нужно в сквозном порядке, начиная с титульного листа (это будет страница 1). Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле («Стр.») слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа, следующим образом: для первой страницы «001»; для десятой страницы, соответственно, «010».

В верхней части каждой страницы указывается ИНН и КПП организации.

Не допускается исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Не допускается двусторонняя печать отчета на бумажном носителе и скрепление листов отчета, приводящее к порче бумажного носителя.

При заполнении полей отчета должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.

Заполнять текстовые поля отчета нужно заглавными печатными символами.

Как заполнять показатели отчета

Каждому показателю отчета соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Исключение составляют показатели, значениями которых являются:

  • дата;
  • правильная дробь;
  • десятичная дробь.

Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком «.» (точка).

Для правильной или десятичной дроби в утвержденной машиноориентированной форме соответствуют два поля, разделенные либо знаком «/» (косая черта), либо знаком «.» (точка) соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе - знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).

Заполнять поля отчета значениями текстовых, числовых, кодовых показателей нужно слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

При заполнении полей отчета с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк - прямая линия, проведенная посередине знакоместа по всей длине поля.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.

Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. В случае если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например, если показатель имеет значение «1234356.234», то он записывается в двух полях по десять знакомест каждое следующим образом: «1234356---» в первом поле, знак «.» или «/» между полями и «234-------» во втором поле.

Правильная простая дробь «1234356/234» должна заполняться по формату: 10 знакомест - для целой части и 10 знакомест - для дробной части, в отчете записывается следующим образом: «1234356---/234-------».

При представлении отчета, подготовленного с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier №ew высотой 16 - 18 пунктов.

Как указать ОКТМО

При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежит заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле «Код по ОКТМО» указывается одиннадцатизначное значение «12445698---».

Как заполнять отчетность при реорганизации

Реорганизация может быть проведена в следующих формах:

  • присоединения к другому юридическому лицу;
  • слияния нескольких юридических лиц;
  • разделения юридического лица;
  • преобразования одного юридического лица в другое.

Когда правопреемник представляет отчет за последний налоговый период и уточненные деклараций за реорганизованную организацию, в титульном листе в поле «по месту нахождения (учета)» он указывает код «215» или «216», а в верхней его части – свои ИНН и КПП. В поле «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации.

В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее учета по соответствующему основанию.

В разделах 1 и 2 отчета указывают код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Коды форм реорганизации и код ликвидации организации приведены в Приложении № 2 к Порядку заполнения декларации (налогового расчета по авансовому платежу).

КОДЫ ФОРМ РЕОРГАНИЗАЦИИ И КОД ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ

Код Наименование
1 Преобразование
2 Слияние
3 Разделение
5 Присоединение
6 Разделение с одновременным присоединением
0 Ликвидация

Как заполнить титульный лист

На титульном листе отражают общие сведения о налогоплательщике и данные, характеризующие налоговую декларацию:

  • номер корректировки. При предоставлении первичной декларации ставят «0--». При предоставлении уточненных деклараций - «1--», 2--» и т.д.
  • налоговый период (код «34») и отчетный год, за который сдают декларацию;
  • полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, с указанием, если имеются, латинских символов);
  • ИНН и КПП, присвоенный организации тем налоговым органом, в который представляют декларацию;
  • номер контактного телефона налогоплательщика, номер указывают без скобок и пробелов;
  • количество страниц, на которых составлен расчет, например, «5--»;
  • число приложенных к декларации листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика.

Достоверность и полноту сведений в декларации могут подтверждать следующие лица:

  • руководитель организации-налогоплательщика;
  • представитель налогоплательщика, который может быть или физическим, или юридическим лицом.

В первом случае в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» ставят «1», во втором - «2».

При представлении декларации самим налогоплательщиком по строке «фамилия, имя, отчество полностью» указывают построчно фамилию, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляют личную подпись и дату подписания в формате ДД.МС.ГГГГ.

Если декларацию сдает представитель налогоплательщика - физическое лицо, то по строке «фамилия, имя, отчество полностью» указывают построчно фамилию, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью.

Представитель также ставит свою личную подпись и дату подписания. Здесь же указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

В случае представления декларации представителем налогоплательщика - юридическим лицом по строке «фамилия, имя, отчество полностью» указывают построчно полностью фамилию, имя, отчество гражданина, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

По строке «наименование организации - представителя налогоплательщика» указывают наименование юридического лица - представителя налогоплательщика.

По строке «наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя» указывают вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (доверенность).

Далее рассмотрим, как заполнять разделы декларации. Сведения в раздел 1 вписывают в последнюю очередь.

Раздел 2

Раздел 2 декларации по налогу на имущество организаций нужен для расчета среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог. Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код.

Декларацию сдают за год, поэтому данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период необходимо внести во все строки от 020 до 141 по состоянию на соответствующую дату.

Вначале заполните строку «код вида имущества» согласно Приложению 5 к Порядку заполнения декларации:

  • код 01 – для объектов имущества Единой системы газоснабжения, за исключением имущества с кодами 08 и 10;
  • код 02 – для недвижимого имущества, место фактического нахождения которых - территория разных субъектов РФ либо территория субъекта РФ и территориальное море России (континентальный шельф Российской Федерации или ее исключительная экономическая зона) (за исключением имущества с кодом 07);
  • код 03 – во всех случаях, кроме имущества с кодами 01, 02, 04, 05, 07, 08, 09, 10, 11, 12 и 13;
  • код 04 – для имущества российских фирм, расположенного на территории другого государства , налог по которому уплачен в соответствии с законами этого государства;
  • код 05 – для имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ;
  • код 07 - для имущества, расположенного во внутренних морских водах, в территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемое при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ;
  • код 08 – для объектов магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия; объектов, предусмотренные техническими проектами разработки указанных месторождений или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, если объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года, расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области и принадлежат в течение всего налогового периода собственникам объектов Единой системы газоснабжения и (или) организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов (подп. 1 п. 5 ст. 342.4 НК РФ);
  • код 08 – для железнодорожных путей общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

Далее в строку 010 впишите код по ОКТМО той территории, на которой фирма будет платить налог. Этот код вы можете узнать из Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденного Приказом Росстандарта от 14 июня 2013 № 159-ст.

Раздел 2 по каждому ОКТМО заполняется на отдельной странице.

По строкам с 020 по 140 в графе 3 укажите остаточную стоимость всех основных средств, которые принадлежат вашей фирме. Отдельно отразите остаточную стоимость льготируемого имущества (графа 4).

По строке 141 таким же образом отразите в графах 3-4 остаточную стоимость недвижимого имущества на 31 декабря.

В декларации указывают стоимость только того имущества, которое числится на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Если вы купили основное средство, но не ввели его в эксплуатацию, его стоимость налогом не облагают (такое имущество должно быть отражено на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Поэтому и указывать его стоимость в декларации не надо.

Здания и сооружения, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Основание - пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

После заполнения первой таблицы укажите в декларации среднегодовую стоимость имущества. Ее отражают по строке 150.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 3 по следующей формуле:

(Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 + ...+ Строка 120 + Строка 130 + Строка 140) : 13 = Строка 150.

По строке 160 укажите составной показатель: в первой его части - код налоговой льготы в соответствии с приложением № 6 к Порядку заполнения декларации.

Так, при освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридического лица или при передаче между взаимозависимыми лицами указывают код 2010257, при освобождении от налогообложения имущества, участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного для ведения деятельности на территории этой зоны - код 2010258.

Если фирма применяет льготу с кодом 2012400 или 2012500, то строка 160 не заполняется.

Если в первой части строки 160 отражен код 2012000, то во второй ее части указывают номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота. Например, если соответствующая льгота установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта РФ, то здесь указывается: 0002000315.1.

В строку 170 впишите среднегодовую стоимость имущества, которую не облагают налогом.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 4 по следующей формуле:

(Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 + ... + Строка 120 + Строка 130 + Cтрока 140) : 13 = Строка 170.

Строку 180 заполните только в том случае, если в строке «код вида имущества» указан код 2. Тогда по строке 180 покажите долю балансовой стоимости имущества, которое расположено на территории соответствующего субъекта РФ (в виде правильной простой дроби).

По строке 190 укажите налоговую базу. Ее рассчитывают в зависимости от «кода вида имущества» в разделе 2. Если в строке «код вида имущества» стоит код 2, то:

(Строка 150 – Строка 170) × Строка 180 = Строка 190.

Если в строке «код вида имущества» стоит другой код, то:

Строка 150 – Строка 170 = Строка 190.

Строку 200 нужно заполнить, если в вашем регионе то или иное имущество облагается налогом по льготной (пониженной) ставке. Здесь указывают код налоговой льготы 2012400 и номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым эта льгота предоставлена. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа. При этом данная часть показателя заполняется слева направо. Если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями. Если в вашем регионе упомянутых льгот нет, поставьте в строке 200 прочерк.

Затем впишите ставку налога, которая действует в вашем регионе (строка 210).

В отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью нужно заполнить строку 215, где указать код Кжд. Значения коэффициента установлены пунктом статьи 385.3 Налогового кодекса.

В строку 220 впишите сумму налога за год. Ее значение определяют так:

Строка 190 × Строка 210 : 100 = Строка 220.

Если Раздел 2 заполняется в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, значение строки 220 определяют так:

Строка 190 × Строка 210 × Строка 215 : 100 = Строка 220.

Далее заполните строку 230. В ней отразите сумму авансовых платежей, которые были исчислены по итогам отчетных периодов – I квартала, полугодия и девяти месяцев. Ее определяют как сумму показателей по строкам 180 разделов 2, которые указаны в расчетах авансовых платежей за эти отчетные периоды.

Региональные власти могут для тех или иных фирм уменьшить сумму налога, которую надо заплатить в бюджет (установить дополнительную льготу). Например, фирма может платить лишь 80% от начисленной суммы налога. В этой ситуации в строке 240 укажите код льготы 2012500 и номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым эта льгота предоставлена. Сумму, на которую уменьшится налог, отразите в строке 250.

Строку 260 заполняют только для имущества, в отношении которого указан код 4. Здесь укажите сумму налога, которую вы имеете право зачесть в соответствии со статьей 386.1 Налогового кодекса России. В этом случае нужно приложить к налоговой декларации документ об уплате налога, подтвержденный налоговым органом иностранного государства.

Строка 270 заполняется по местонахождению фирмы, местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений, а также местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения фирмы и указанных обособленных подразделений. Отразите здесь остаточную стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря, за исключением остаточной стоимости имущества, не являющегося объектом налогообложения налогом на имущества и не облагаемого этим налогом (подп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ). На это обратила внимание ФНС России в письме 5 сентября 2017 года № БС-4-21/17595@.

Не нужно исключать стоимость основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271.

Раздел 2.1

В разделе 2.1 декларации по налогу на имущество организаций отражают информацию по объектам недвижимости, налоговой базой для которых является среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которого исчисляется в разделе 2.

Раздел 2.1 не нужно заполнять, если организация ликвидирована до окончания года. В разделе 2.1 не нужно указывать информацию об объекте, который выбыл в течение (до окончания) года (п. 6.3 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271).

По инженерным сетям и коммуникациям, входящим в состав здания, но учитываемым отдельно от него как объекты движимого имущества, заполнять строки 010-050 раздела 2.1 декларации по налогу на имущество не нужно (письмо ФНС России от 15 сентября 2017 года № БС-4-21/18425).

В разделе 2.1 несколько блоков строк 010-050.

В каждом блоке строк 010–050 указывают информацию отдельно по каждому объекту недвижимости:

  • по строке 010 – кадастровый номер объекта (при наличии);
  • по строке 020 – условный номер объекта (при наличии) из ЕГРН;
  • по строке 030 – инвентарный номер объекта;
  • по строке 040 – код объекта по ОКОФ;
  • по строке 050 – остаточную стоимость объекта по состоянию на 31 декабря налогового периода (года).

Заполняя строку 010, имейте в виду такой нюанс.

Если у нескольких объектов основных средств, учитываемых на балансе организации в одной инвентарной карточке с общей первоначальной стоимостью, имеются свои кадастровые номера, заполнять нужно несколько блоков строк 010 - 050 по каждому отдельному номеру. Первоначальная стоимость, указываемая в строке 050, определяется расчетным путем исходя из доли площади объекта в суммарной площади всех объектов, учтенных в инвентарной карточке.

Условный номер объекта (строка 020) может быть присвоен объекту в соответствии:

  • с Инструкцией о порядке присвоения при проведении государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним объектам недвижимого имущества условных номеров, которым в установленном законодательством Российской Федерации порядке не присвоен кадастровый номер. Эта инструкция утверждена приказом Минюста России от 8 декабря 2004 г. № 192;
  • с Порядком присвоения при проведении государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним объектам недвижимого имущества условных номеров, которым в установленном законодательством Российской Федерации порядке не присвоен кадастровый номер. Он содержится в Приложении № 2 к приказу Минэкономразвития России от 23 декабря 2013 года № 765.

Строку 030 заполняют только в том случае, когда строки 010 и 020 остались незаполненными (то есть у объекта отсутствуют соответствующие номера).

При этом в качестве инвентарного номера может заполняться инвентарный номер, присвоенный объекту недвижимости:

  • в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2010 года № 91н;
  • органами технической инвентаризации при проведении технического учета, технической инвентаризации (например, в соответствии с приказом Минэкономразвития России от 17 августа 2006 г. № 244 «Об утверждении формы технического паспорта объекта индивидуального жилищного строительства и порядка его оформления организацией (органом) по учету объектов недвижимого имущества»);
  • в соответствии с приказом Госстроя России от 26 августа 2003 г. № 322 «Об утверждении Правил проведения государственного технического учета и технической инвентаризации комплекса сооружений городской сети кабельного телевидения»;
  • в соответствии с приказом Госстроя России от 29 декабря 2000 г. № 308 «Об утверждении порядка составления комплекта документов по технической инвентаризации имущественных комплексов, составляющих системы газоснабжения Российской Федерации;
  • в соответствии с постановлением Правительства РФ от 4 декабря 2000 года № 921 «О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства».

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) утвержден приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 года № 2018-ст. Действующий до 1 января 2017 года ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 года № 359, утратил силу. Структура кодов в этих двух классификаторах разная.

Формат строки 040 раздела 2.1 имеет 12 разрядов и соответствует структуре кода, принятой в новом классификаторе, с разделителями в виде точек (XXX.XX.XX.XX.XXX).

Согласно порядку заполнения декларации, заполнять поля декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей нужно слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.

При заполнении раздела 2.1 декларации в отношении основных средств, кодирование которых было осуществлено девятизначными кодами по старому классификатору (ОК 013-94), заполнять строки с кодами 040 нужно слева направо без учета разделителей в виде точек. В незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.

Суммарное значение строк 050 по всем блокам раздела 2.1 формирует строку 141 раздела 2 декларации. Но в связи с округлениями значений до полного рубля могут быть различия значения показателя строки 141 раздела 2 и суммарного значения показателей строк 050 по блокам. Допускается расхождение на величину, не превышающую произведение 0,49 рублей на количество заполненных блоков строк 010-050 раздела 2.1 декларации (письмо ФНС России от 15 сентября 2017 года № БС-4-21/18425).

Раздел 3

Раздел 3 декларации по налогу на имущество организация содержит информацию о кадастровой и инвентаризационной стоимости объектов недвижимости. Здесь также указываются соответствующие ставки налога и сведения о налоговых льготах.

Раздел 3 Декларации заполняют:

  • российские и иностранные фирмы в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость;
  • иностранные фирмы в отношении объектов недвижимого имущества организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
  • иностранные фирмы в отношении объектов в отношении их объектов недвижимого имущества, не относящихся к их деятельности в РФ через постоянные представительства.

Вначале заполните строку «код вида имущества» согласно Приложению 5 к Порядку заполнения декларации:

  • код 11 – для объектов недвижимого имущества, включенные уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость;
  • код 12 – для объектов недвижимого имущества иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества с кодами 11 и 13;
  • код 13 – для жилых домов и жилых помещений, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Бывает, что организация владеет на правах собственности или пользования несколькими поставленными на кадастровый учет помещениями в одном торговом центре, включенном в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости. Заполнять раздел 3 декларации (расчета по авансовому платежу) нужно по каждому помещению отдельно. Этот раздел заполняется пообъектно. Суммирование показателей кадастровой стоимости не предусматривается (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488).

В строку 010 впишите код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога. Значение возьмите из Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 № 159-ст. Если ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках ставят прочерки.

В строке 014 указывается кадастровый номер здания (строения, сооружения), а в строке с 015 - кадастровый номер помещения, если по нему проведен кадастровый учет.

По строке 020, заполняемой в отношении зданий, строений, сооружений или помещений, кадастровая стоимость которых определена, она указывается по состоянию на 1 января года, за который составляется декларация.

Строка 025 заполняется только если часть кадастровой стоимости объекта налогом не облагается.

Если кадастровая стоимость помещения не определена, то по строке 020 указывается его кадастровая стоимость исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ). Эта доля указывается по строке 035.

Строка 030 заполняется, если объект находится в общей (долевой или совместной) собственности. Здесь указывают долю организации в праве на объект.

По строке 035 укажите долю кадастровой стоимости здания, которая приходится на площадь помещения. Эту строку заполняют в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена, но есть кадастровая стоимость здания, в котором расположено данное помещение.

Строка 035 = Площадь помещения (объекта налогообложения), кв. м : Площадь здания, кв. м

Если организация применяет льготу, по которой не облагается налогом часть кадастровой стоимости, заполняют строку 040. Здесь указывают составной показатель: в первой его части отражают код налоговой льготы в соответствии с приложением № 6 к Порядку заполнения декларации. Если применяются льготы с кодами 2012400 и 2012500, эта часть не заполняется. Вторая его часть заполняется, если в первой указан код льготы 2012000. Здесь указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется эта льгота.

Строку 050 заполняют только в случае, когда недвижимость расположена одновременно на территориях разных регионов РФ и на территориях субъекта, и в территориальном море РФ, на ее континентальном шельфе или в российской исключительной экономической зоне. В этом случае здесь указывается доля кадастровой (инвентаризационной) стоимости имущества, налог с которого причитается территории, в отношении которой составлен данный раздел 3. Значение доли указывают в виде правильной простой дроби.

По строке 060 укажите налоговую базу. Налоговую базу рассчитайте по одной из следующих формул:

  • если Раздел 3 декларации заполняется по объекту недвижимого имущества, фактически находящемуся на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации:
    ( (Строка 020 - Строка  025) ) x ( Строка 030 - Строка 050 ) = Строка 060
  • если Раздел 3 декларации заполняется по другим объектам недвижимого имущества:
    ( Строка 020 - Строка 025 ) х Строка 030 = Строка 060

Строку 070 заполните, только если по данному имуществу законами субъектов РФ установлена пониженная налоговая ставка. В этом случае в первой части названной строки укажите код налоговой льготы 2012400. Во второй части такой строки указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется эта льгота. Если эта льгота не установлена, в строке поставьте прочерк.

По строке 080 укажите налоговую ставку. Если есть льготы, то ставку укажите с учетом льгот.

Строку 090 заполните, если российская или иностранная организация в текущем году оформила в собственность недвижимое имущество (лишилась права собственности). Здесь укажите коэффициент К. Его рассчитывают и показывают по строке 090 в виде простой дроби так:

К = количество полных месяцев нахождения имущества в собственности в течение налогового периода : 12.

Напомним: полным месяцем владения объектом недвижимости считается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):

  • возникло право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);
  • прекращено право собственности на объект, если регистрация произведена после 15-го числа.

Таким образом, в расчет налога не нужно включать:

  • месяц приобретения права собственности, если регистрация состоялась после 15-го числа;
  • месяц прекращения права собственности, если регистрация состоялась до 15-го числа (включительно).

По строке 100 отразите сумму налога за налоговый период. Рассчитайте ее по одной из следующих формул:

  • если фирма теряет или приобретает право собственности на имущество:

Строка 060 × Строка 080 × Строка 090 : 100 = Строка 100;

  • если фирма не теряет и не приобретает право собственности на имущество:

Строка 060 × Строка 080 : 100 = Строка 100.

По строке 110 отразите суммы авансовых платежей за отчетные периоды. Ее определяют как сумму показателей по строкам 090 разделов 3 расчетов по авансовым платежам, представленных за отчетные периоды.

Строки 120 и 130 заполняют в случае установления субъектами РФ льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. По строке 120 в первой части показателя отразите код 2012500, а во второй - номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется эта льгота. По строке 130 показывают сумму льготы, которая уменьшает сумму налога к уплате.

Если льгота не установлена, в обеих строках ставят прочерки.

Раздел 1

Данные, которые необходимы для заполнения Раздела 1 декларации, берут разделов 2 и 3 формы .

Раздел 1 состоит из нескольких блоков строк 010 – 040.

По каждому блоку алгоритм действий один и тот же.

Укажите код ОКТМО (строка 010), по которому будет платиться налог. Он будет таким же, как в строке 010 раздела 2. Как уже говорилось, раздел 2 по каждому ОКТМО заполняется на отдельной странице.

Затем в строке 020 укажите код бюджетной классификации для зачисления налога.

В строку 030 впишите общую сумму налога на имущество по итогам года, которую надо заплатить в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКТМО и КБК. Ее определяют в зависимости от того, заполнены ли в составе декларации разделы 2 с кодом 04, который относится к имуществу российской организации, расположенному на территории другого государства, суммы налога по которому уплачены в соответствии с законодательством другого государства, и указывается по строке 001 каждого раздела.

Если Раздел 2 с кодом 04 имеется, то значение строки 030 определяют путем суммирования разностей значений строк с кодами 220 (Сумма налога за налоговый период) и суммы значений строк с кодами 230 (Сумма авансовых платежей, исчисленных ха налоговый период) и 250 (Сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет) всех Разделов 2 Декларации с кодами вида имущества 01, 02, 03, 05, 06, 07, 08 и 09 с соответствующими кодами по ОКТМО, за вычетом минимального из значений:

  • разности значений строк с кодами 220 (Сумма налога за налоговый период) и 250 (Сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет) Раздела 2 Декларации с отметкой 04 по строке «Код вида имущества»;
  • строки с кодом 260 (Сумма налога, уплаченная за пределами РФ) Раздела 2 Декларации с кодом вида имущества 04;
  • разностей значений строк с кодами 100 (Сумма налога за налоговый период) и суммы значений строк с кодами 110 ( Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды) и 130 (Сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет) Разделов 3 Декларации с соответствующими кодами по ОКТМО.

Если подсчитанное таким образом значение больше нуля, то заполняется строка 030.

Если подсчитанное таким образом значение меньше нуля, то по строке 030 ставится прочерк и заполняется строка 040, где указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода.

Если в декларации нет раздела 2, по строке «код вида имущества» которого стоит код 04, то налог рассчитывают путем суммирования:

  • разностей значений строк с кодами 220 и суммы значений строк с кодами 230 и 250 всех Разделов 2 Декларации с соответствующими кодами по ОКТМО;
  • разностей значений строк с кодами 100 и суммы значений строк с кодами 110 и 130 Разделов 3 Декларации с соответствующими кодами по ОКТМО.

Если подсчитанное таким образом значение больше нуля, то заполняется строка 030.

Если подсчитанное таким образом значение меньше нуля, то по строке 030 ставится прочерк и заполняется строка 040, где указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода.

Раздел подписывает уполномоченное лицо с указанием даты подписания.

Пример заполнения декларации по налогу на имущество

Теперь рассмотрим, как заполнить декларацию по итогам года на примере.

Пример. Как заполнить декларацию по налогу на имущество организаций

ООО «Актив» находится на территории одного из муниципальных округов Москвы, код по ОКТМО - 45 917 000.

На балансе фирмы числятся основные средства, признаваемые объектами налогообложения, остаточная стоимость которых составила:

  • на 1 января 2017 года – 1 200 000 руб.;
  • на 1 февраля 2017 года – 2 300 000 руб.;
  • на 1 марта 2017 года – 2 200 000 руб.;
  • на 1 апреля 2017 года – 2 800 000 руб.;
  • на 1 мая 2017 года – 2 700 000 руб.;
  • на 1 июня 2017 года – 2 600 000 руб.;
  • на 1 июля 2017 года – 2 500 000 руб.;
  • на 1 августа 2017 года – 2 400 000 руб.;
  • на 1 сентября 2017 года – 2 300 000 руб.;
  • на 1 октября 2017 года – 2 500 000 руб.;
  • на 1 ноября 2017 года – 2 400 000 руб.;
  • на 1 декабря 2017 года – 2 300 000 руб.;
  • на 31 декабря 2017 года – 2 200 000 руб.

Эти данные бухгалтер «Актива» отразил по строкам 020 – 140 в графе 3 раздела 2 декларации.

По строке 141 указал в том числе остаточную стоимость недвижимости - производственного помещения, которое находится на балансе организации. Его остаточная стоимость составила на отчетную дату 1 115 000 руб. Данные об этом объекте бухгалтер отразил в разделе 2.1 декларации. Это, кроме остаточной стоимости на 31 декабря 2017 года, кадастровый номер 33:00:0000000:11111 и код по ОКОФ 210.00.11.10.910.

У предприятия нет льгот, поэтому графу 4 таблицы для расчета средней стоимости имущества не заполняют.

Среднегодовая стоимость имущества (строка 150) составит:

(1 200 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 800 000 руб. + 2 700 000 руб. + 2 600 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб.) : 13 = 2 338 462 руб.

Фирма не пользуется льготами по налогу. Поэтому во всех строках, где отражают данные о льготах (строки 160, 200, 215 (Кжд), 240, 250), бухгалтер поставил прочерк, а величину налоговой базы в размере 2 338 462 руб. он отразил по строке 190 раздела 2.

Ставка налога, которая действует в Москве, составляет 2,2%. Ее бухгалтер вписал в строку 210 раздела 2 декларации.

Сумма налога за налоговый период (строка 220) равна:

2 338 462 руб. (строка 190) × 2,2 (строка 210) : 100 = 51 446 руб.

В течение 2017 года были исчислены авансовые платежи по налогу в следующих суммах:

  • за I квартал 2017 года – 11 688 руб.;
  • за первое полугодие 2017 года – 12 807 руб.;
  • за 9 месяцев 2017 года – 12 925 руб.

Всего сумма авансовых платежей за 2017 год составила:

11 688 руб. + 12 807 руб. + 12 925 руб. = 37 420 руб.

Эту сумму бухгалтер отразил по строке 230.

Так как у организации нет имущества, расположенного за пределами РФ, по которому «код вида имущества» равен 04, в строке 260 (сумма налога по имуществу, расположенному за пределами РФ) бухгалтер поставил прочерк.

Остаточная стоимость объектов основных средств, относящихся к движимому имуществу, приобретенному на протяжении 2017 года, на 31 декабря 2016 года составила 1 200 100 руб. Эту сумму бухгалтер приплюсовал к показателю, отраженному по строке 140. В результате получился показатель по строке 270. Его значение равно 3 400 100 руб. (2 200 000 руб. + 1 200 100 руб.).

Сумма налога к уплате по итогам 2017 года составляет 14 026 руб. (51 446 руб. – 37 420 руб.). Это значение потребуется для заполнения раздела 1 декларации.

В собственности фирмы есть офисное здание в Москве, включенное в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Поэтому бухгалтер заполнил раздел 3 декларации.

Условный кадастровый номер офисного здания 77:00:0000000:10025. Кадастровая стоимость – 45 000 000 руб. Льгот, установленных региональным законодательством, фирма не имеет.

Объект находится на территории того же муниципального округа Москвы, код по ОКТМО - 45 917 000.

Предположим, ставка налога на имущество организаций в соответствии с законодательством города Москвы в 2017 году для недвижимости, облагаемой налогом исходя из кадастровой стоимости, составляет 2,0%.

За 2017 год фирма заплатила авансовые платежи по офисному зданию в размере 675 000 руб. (45 000 000 руб. х 2,0 % : 4 х 3).

Сумма налога, исчисленная за год, равна 900 000 руб. (45 000 000 руб. х 2,0%).

Сумма налога к доплате по итогам 2017 года – 225 000 руб. (900 000 руб. – 675 000 руб.). Эта сумма потребуется для заполнения раздела 1 декларации.

Общая сумма налога на имущество организаций, отраженная в разделе 1 декларации, равна 239 026 руб. (14 026 руб. + 225 000 руб.).

Декларацию по налогу на имущество организаций за 2017 год бухгалтер заполнил так.

Транспортный налог

Кто платит транспортный налог

Если ваша компания является владельцем транспортного средства, то по действующим в РФ законам, вы обязаны платить транспортный налог (ст. 357 НК РФ). Поскольку транспортное средство (ТС) регистрируется на собственника, которым может быть как частное лицо, так и предприятие, транспортный налог уплачивают соответственно и организации, и частные (физические) лица.

Организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, где в соответствии с законодательством РФ осуществляется их государственная регистрация (подп. 5 п. 4 ст. 83 НК РФ).

Местом нахождения транспортных средств (кроме водных и воздушных) признается место нахождения организации или ее обособленного подразделения, по которым в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство. Соответственно, в целях уплаты транспортного налога местом нахождения автомобиля компании будет или ее головной офис, или ее обособленное подразделение (приказ МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001).

Таким образом, владельцы транспортных средств состоят на налоговом учете по двум основаниям:

  • по обособленному подразделению;
  • по адресу регистрации транспортного средства.

По окончании года организация, имеющая транспортное средство и уплачивающая транспортный налог, подает в налоговую инспекцию декларацию по налогу (п. 1 ст. 358 НК РФ). Причем именно в ту инспекцию, в которой автомобиль зарегистрирован (письмо ФНС России от 30 марта 2018 г. № БС-4-21/6096).

Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств утвержден Приказом Минфина РФ от 5 ноября 2009 года № 114н.

Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о зарегистрированных в них транспортных средствам и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 рабочих дней со дня регистрации.

Указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года передаются налоговым инспекциям ежегодно до 15 февраля (п. 4 ст. 85 НК РФ).

В течение пяти рабочих дней со дня получения сведений о факте регистрации транспортного средства налоговый орган осуществляет постановку на учет организации по месту нахождения транспортного средства (п. 2 ст. 84 НК РФ, п. 8 Порядка, утвержденного приказом № 114н).

Датой постановки на учет по месту нахождения транспортного средства является дата регистрации транспортного средства, и именно от нее зависит порядок исчисления транспортного налога, авансовых платежей (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Как правило, уплата транспортного налога не вызывает серьезных затруднений у граждан. Поскольку расчет налога и контроль за его уплатой возложены на налоговую инспекцию.

Что касается предприятий, им нужно самостоятельно рассчитывать, уплачивать налог и сдавать декларации.

В текущем году транспортный налог платится за предыдущий год. Так, заплатить налог за 2017 год и отчитаться по нему нужно будет в 2018 году. Компании, которые платят авансовые платежи по транспортному налогу, обязаны в I, II и III кварталах текущего года заплатить по 1/4 от суммы налога.

Есть небольшая категория владельцев транспортных средств, которые могут быть освобождены от уплаты налога законом субъекта РФ в соответствии со статьями 356 и 357 Налогового кодекса. К ним относятся, в частности, организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (освобождение действует до 1 января 2017 г.), FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 7 июня 2013 г. № 108-ФЗ, и др.

Транспортные средства, которые облагаются налогом, перечислены в пункте 1 статьи 358 Налогового кодекса. Вот этот список:

  • автомобили;
  • мотоциклы;
  • мотороллеры;
  • автобусы;
  • самолеты;
  • вертолеты;
  • теплоходы;
  • яхты;
  • катера;
  • моторные лодки;
  • гидроциклы и т. д.

Транспортные средства, не облагаемые налогом, перечислены в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса:

  • весельные лодки;
  • моторные лодки с двигателем мощностью до 5 л. с.;
  • легковые автомобили для инвалидов;
  • промысловые морские и речные суда;
  • тракторы, самоходные комбайны, спецмашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
  • пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, если основной вид деятельности компании собственника транспортного средства — перевозка пассажиров и грузов.

Налоговые ставки

Транспортный налог относится к числу региональных налогов. Но базовые ставки по этому налогу установлены федеральным законодательством, а именно, пунктом 1 статьи 361 Налогового кодекса.

На основе базовых ставок региональные власти устанавливают конкретные тарифы в соответствии с абзацем 2 статьи 356 Налогового кодекса. Поэтому в российских регионах налоговые ставки могут отличаться от базовых. Эти ставки могут быть увеличены или уменьшены по отношению к базовым, но не более чем в десять раз. Кроме того, ставки не могут быть уменьшены в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателей до 150 лошадиных сил.

Базовые ставки:

Объект налогообложения Налоговая ставка
Легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. 2,5 руб. за 1 л.с.
Легковые автомобили с мощностью двигателя от 100 до 150 л.с. 3,5 руб. за 1 л.с.
Легковые автомобили с мощностью двигателя от 150 до 200 л.с. 5 руб. за 1 л.с.
Легковые автомобили с мощностью двигателя от 200 до 250 л.с. 7,5 руб. за 1 л.с.
Легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 250 л.с. 15 руб. за 1л.с.
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 20 л.с. 1 руб. за 1 л.с.
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя от 20 до 35 л.с. 2 руб. за 1 л.с.
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя свыше 35 л.с. 5 руб. за 1 л.с.
Автобусы с мощностью двигателя до 200 л.с. 5 руб. за 1 л.с.
Автобусы с мощностью двигателя свыше 200 л.с. 10 руб. за 1 л.с.
Грузовые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. 2,5 руб. за 1 л.с.
Грузовые автомобили с мощностью двигателя от 100 до 150 л.с. 4 руб. за 1 л.с.
Грузовые автомобили с мощностью двигателя от 150 до 200 л.с. 5 руб. за 1 л.с.
Грузовые автомобили с мощностью двигателя от 200 до 250 л.с. 6,5 руб. за 1 л.с.
Грузовые автомобили с мощностью двигателя свыше 250 л.с. 8,5 руб. за 1 л.с.
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу 2,5 руб. за 1 л.с.
Снегоходы и мотосани с мощностью двигателя до 50 л.с. 2,5 руб. за 1 л.с.
Снегоходы и мотосани с мощностью двигателя свыше 50 л.с. 5 руб. за 1 л.с
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя до 100 л.с. 10 руб. за 1 л.с.
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя свыше 100 л.с. 20 руб. за 1 л.с.
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя до 100 л.с. 20 руб. за 1 л.с.
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя свыше 100 л.с. 40 руб. за 1 л.с.
Гидроциклы с мощностью двигателя до 100 л.с. 25 руб. за 1 л.с.
Гидроциклы с мощностью двигателя свыше 100 л.с. 50 руб. за 1 л.с.
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость 20 руб. за 1 рег. т
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели 25 руб. за 1 л.с.
Самолеты, имеющие реактивные двигатели 20 руб. за 1 кгс
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей 200 руб. за 1 ТС

Если автомобиль, имеющий один двигатель, может работать на двух видах топлива (бензин и газ), и в его ПТС указана мощность двигателя в лошадиных силах отдельно для бензина и газа, то при расчете транспортного налога нужно учитывать максимальную паспортную мощность двигателя (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. № 03-05-05-04/35819).

Расчетный период

Платить транспортный налог нужно с месяца постановки до месяца снятия транспорта с учета. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрационного учета принимаются за полные месяцы. Если вы поставили и сняли с учета транспортное средство в течение одного месяца, в расчете используйте 1 (один) месяц.

Транспортный налог рассчитывают отдельно по каждому транспортному средству. Фирмы самостоятельно определяют сумму транспортного налога. Предпринимателям же рассчитывать налог не нужно: требование об уплате транспортного налога им пришлет инспекция.

В некоторых регионах установлено, что транспортный налог уплачивается только по итогам года. Например, в Москве, в соответствии с Законом г. Москвы от 9 июля 2008 года № 33. Авансовые платежи в Москве не уплачиваются.

В Московской области в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 года № 129/2002-ОЗ организации обязаны уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу по итогам каждого квартала.

Правило «пятнадцатого числа»

Начиная с уплаты налога за 2016 год, месяц регистрации автомобиля для его нового владельца будет считаться полным, если она произведена до 15-го числа включительно (п. 3 ст. 362 НК РФ).

К примеру, если автомобиль снят с учета прежним и поставлен на учет новым владельцем 15-го числа, налог за весь месяц платит новый собственник. А вот если перерегистрация произойдет 16 числа, то платить налог придется прежнему владельцу.

Напомним, что до 1 января 2016 года если один владелец снял с учета автомобиль, а следующий владелец в этом же месяце поставил его на учет, то транспортный налог должны были платить оба (письмо Минфина России от 25 августа 2015 г. № 03-05-06-04/48994).

По мнению Минфина, выраженному в письме от 17 марта 2016 г. № 03-05-05-04/14738, аналогичный порядок, который действует при регистрации автомобиля с 1 января 2016 года, можно применить и в случае его угона. Следовательно, если владелец автомобиля представит в ИФНС справку об угоне до 15-го числа месяца включительно, то налог за этот месяц платить не придется. Если же справка будет подана после 15-го числа, то за весь месяц нужно будет уплатить транспортный налог.

Правило «пятнадцатого числа» распространяется также и на ситуации, когда автомобиль передается из одного обособленного подразделения организации в другое, находящееся в ином регионе России. К такому выводу финансисты пришли в письме от 11 августа 2016 г. № 03-05-05-04/47037. То есть транспортный налог за месяц, в котором произошла перерегистрация автомобиля, должно платить то обособленное подразделение, которое владело машиной дольше.

Закрытие обособленного подразделения

При закрытии обособленного подразделения организация должна сняться с учета в налоговом органе по месту его нахождения. Датой снятия с учета в налоговом органе будет дата внесения в ЕГРН сведений о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение или о его закрытии.

Но с прекращением деятельности обособленного подразделения регистрация на это подразделение транспортного средства автоматически не прекращается. То есть его нужно снимать с учета по старому месту и ставить по месту нахождения организации или другого обособленного подразделения, в зависимости от того, где оно будет использоваться.

Напомним, что налоговые органы производят снятие с учета и постановку на учет организации по месту нахождении транспортных средств на основании сведений, полученных от ГИБДД. Датой снятия с учета организации в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства является содержащаяся в сведениях ГИБДД дата снятия транспортного средства с регистрационного учета.

До перерегистрации транспортного средства в ГИБДД платить транспортный налог и предоставлять отчетность нужно по старому месту регистрации, после перерегистрации в ГИБДД по новому.

Если транспортное средство перерегистрировано с одного обособленного подразделения на другое в середине года, сумму налога, приходящуюся на каждое, нужно скорректировать на коэффициент владения.

Пример. Распределение суммы налога

Вернемся к предыдущему примеру. Автомобиль был зарегистрирован на обособленное подразделение компании, находящееся в Калуге, до 10.09.2017, а с 11.09.2017 – на головное подразделение, находящееся в Москве.

Коэффициент владения автомобилем по калужскому подразделению составит 0,67 (8 мес. : 12 мес.), а по московскому – 0,33 (4 мес. : 12 мес.).

Таким образом, сумма налога, которую нужно заплатить по месту регистрации автомобиля в г. Калуга, составит 2814 руб. (4200 руб. х 0,67), а по месту регистрации в г. Москва – 1386 руб. (4200 руб. х 0,33).

Если в течение налогового периода организация – налогоплательщик транспортного налога прекратила деятельность через обособленное подразделение или закрыла его, то по окончании налогового периода нужно отчитаться (письмо ФНС РФ от 04.04.2017 № БС-4-21/6264):

  • по месту его нахождения до снятия обособленного подразделения с учета

или

  • по месту нахождения организации после снятия подразделения с учета. При этом в отчетности нужно указать ОКТМО по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.

Если снимается с учета большегруз, по которому уплачивается плата в систему «Платон», налогоплательщик вправе распределить налоговый вычет по транспортному налогу за налоговый период по соответствующему субъекту РФ. При этом можно так же, как и при распределении суммы налога, применить коэффициент владения автомобилем.

Пример. Распределение вычета

Продолжим предыдущие примеры. Исходя из коэффициентов владения автомобилем по подразделениям, рассчитаем суммы вычетов: по калужскому подразделению он составит 2680 руб. (4000 руб. х 0,67), а по московскому – 1320 руб. (4000 руб. х 0,33).

Таким образом, сумма налога, которую нужно заплатить по месту регистрации автомобиля в г. Калуга, составит 134 руб. (2814 руб. – 2680 руб.), а по месту регистрации в г. Москва – 66 руб. (1386 руб. – 1320 руб.).



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!