Форма 6-НДФЛ (по 2020 год включительно)

Ежеквартальная отчетность по НДФЛ по форме 6-НДФЛ установлена для налоговых агентов с 2016 года Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ.

Отчет должны сдавать все организации и индивидуальные предприниматели - работодатели, имеющие наемных работников, и налоговые агенты, которые выплачивают доходы физлицам. Он установлен пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса.

В расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент предоставляет общую информацию по всем физическим лицам, которые получили от него доход. Это суммы выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ и сроки перечисления его в бюджет (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). Если организация встала на учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, то перечислять НДФЛ и представлять расчет 6-НДФЛ следует по месту учета каждого такого обособленного подразделения.

В общем случае у компании при наличии обособленных подразделений, через которые также выплачиваются доходы работникам, количество отчетов 6-НДФЛ должно соответствовать количеству обособленных подразделений плюс 1.

Если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования или города федерального значения, но подведомственны разным налоговым органам, постановка организации на учет может производиться по месту нахождения одного из таких подразделений по выбору налогоплательщика (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Как быть в ситуации, когда организация ликвидировала «обособку», а потом выявила ошибки в 6-НДФЛ по сотрудникам закрытого подразделения. ФНС России в письме от 13 марта 2019 № БС-4-11/4405 разъяснила, куда подавать уточненный расчет 6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению. В данном случае уточненку нужно сдать в инспекцию по месту нахождения налогового агента (т.е. головной организации). При этом в расчете нужно указать ИНН и КПП налогового агента, а ОКТМО – ликвидированного обособленного подразделения.

Если вы перешли в другую инспекцию, то после постановки на учет (организации либо ее обособленного подразделения) по новому месту нахождения в «новую» инспекцию представляются:

• расчет по форме 6-НДФЛ за период постановки на учет в налоговом органе по прежнему месту нахождения с ОКТМО по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения);
• расчет по форме 6-НДФЛ за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения с ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

При этом в расчете по форме 6-НДФЛ указывается КПП организации (обособленного подразделения), который был присвоен инспекцией по новому месту нахождения организации или обособленного подразделения.

Об этом сказано в письме ФНС России от 27 декабря 2016 года № БС-4-11/25114@.

Как заполнить расчет 6-НДФЛ в связи с образованием нового муниципального образования, а точнее какой нужно указывать код ОКТМО?

Об этом разъясняет ФНС России в письме от 15 июня 2020 г. № БС-4-11/9769@.

Организация - налоговый агент представляет в ИФНС по месту учета расчеты по форме 6-НДФЛ:

• за период до изменения ОКТМО, с указанием в поле "Код по ОКТМО" "старого" ОКТМО (то есть действующего до образования нового муниципального образования);
• за период после изменения ОКТМО, с указанием в поле "Код по ОКТМО" "нового" ОКТМО.

Форму № 6-НДФЛ нужно представлять:

• за первый квартал – не позднее 30 апреля;
• за полугодие – не позднее 31 июля;
• за девять месяцев – не позднее 31 октября;
• за год – не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

За каждый полный или неполный месяц просрочки представления 6-НДФЛ установлен штраф в размере 1000 рублей. Кроме того, уже на 10-й день неподачи формы налоговые инспекторы вправе заблокировать счет организации и приостановить любые операции по нему (п. 1.2 ст. 126, п. 3.2 ст. 76 НК РФ ). Также вас могут оштрафовать за представление документов, содержащих недостоверные сведения, на сумму 500 рублей за каждый такой представленный документ (ст. 126.1 НК РФ).

Датой представления Расчета считается:

• дата его фактического представления - при представлении лично или представителем налогового агента в налоговый орган;
• дата его отправки почтовым отправлением с описью вложения - при отправке по почте;
• дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оператора электронного документооборота.

Что имеется в виду под «недостоверными сведениями», Налоговый кодекс не разъясняет. Это сделала ФНС в письме от 9 августа 2016 г. № ГД-4-11/14515.

Недостоверными сведениями следует считать любые заполненные реквизиты расчетов по форме 6-НДФЛ (также и сведений по форме 2-НДФЛ), не соответствующие действительности.

Это могут быть ошибки как в суммовых показателях, так и в персональных данных (ИНН физлица, ФИО, дата рождения, паспортные данные), а также ошибки при заполнении форм (искажение периода, выбор неправильных кодов и др.).

Чтобы за недостоверность сведений оштрафовали, они должны приводить к неблагоприятным последствиям:

• для бюджета – в виде неперечисления или неполного перечисления налога;
• для физлиц – в виде ограничения в правах (на налоговый вычет и др.).

Если ошибки к таким последствиям не ведут, то налоговая штраф не отменит, но может его снизить с учетом смягчающих обстоятельств (п. 1 ст. 112 НК РФ).

А если фирма сама выявила ошибки и представила уточненные отчеты до момента, когда она узнала об обнаружении их налоговым органом, ответственности можно избежать (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Форма расчета 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14 октября 2015 года № ММВ-7-11/450@.

Расчет 6-НДФЛ составляют нарастающим итогом за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год. Данные берутся из регистров налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

Если российская организация или индивидуальный предприниматель не производят выплату доходов физическим лицам, то сдавать «нулевой» расчет по форме 6-НДФЛ необязательно (письмо ФНС России от 4 мая 2016 года № БС-4-11/7928). Такая же позиция выражена и в отношении обособленных подразделений в письме ФНС России от 23 марта 2016 года № БС-4-11/4901. Так, если обособленное подразделение организации не производит выплату доходов физическим лицам, то представлять «нулевой» расчет 6-НДФЛ по этому подразделению не нужно. Чиновники отметили, что обязанность представлять расчет 6-НДФЛ по месту учета возникает у организаций в случае, если они в соответствии со статьей 226 и пунктом 2 статьи 226.1 Налогового кодекса признаются налоговыми агентами.

Если доход получен работником организации - налоговым резидентом России от источников за пределами нашей страны, то в отношении такого дохода организация-работодатель не является налоговым агентом. В расчете по форме 6-НДФЛ такой доход отражать не нужно (Письмо ФНС России от 27 марта 2017 г. № БС-4-11/5602@).

Налоговый период по НДФЛ - календарный год.

Для НДФЛ (и страховых взносов) налоговый период не зависит от даты, когда компанию организовали или ликвидировали. Об этом сказано в Федеральном законе от 18 июля 2017 года № 173-ФЗ, который вступил в силу 19 августа 2017 года.

То есть организации и предприниматели, которые появились в последних числах декабря, должны будут отчитаться по НДФЛ (и страховым взносам) за год.

В новом пункте 5 статьи 230 Налогового кодекса, введенном Федеральным законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ, установлено, что с 1 января 2018 года в случае реорганизации, если реорганизованная компания сама не отчиталась, представлять форму 6-НДФЛ будет правопреемник. Документы нужно будет сдать в налоговую инспекцию по месту его учета. Если правопреемников несколько, то вопрос, кому придется сдавать отчет, нужно отразить в передаточном акте или разделительном балансе.

Расчет состоит из разделов, каждый из которых обязателен для заполнения:

• Титульный лист;
• Раздел 1 «Обобщенные показатели»;
• Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Отчетность нужно представлять в электронной форме по ТКС. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек работодатели могут представить данный расчет сумм налога на бумажных носителях.

При заполнении формы Расчета не допускается:

• исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
• двусторонняя печать на бумажном носителе;
• скрепление листов, приводящее к порче бумажного носителя.

При заполнении формы Расчета должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.

При заполнении расчета на бумажном носителе допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.

Обратите внимание: при отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль («0»).

Для десятичной дроби используются два поля, разделенные знаком «точка». Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных полях проставляется прочерк. Например, при указании десятизначного ИНН организации в поле из двенадцати знакомест показатель заполняется слева направо, начиная с первого знакоместа, в последних двух знакоместах ставится прочерк: «ИНН 5024002119--». Дробные числовые показатели заполняются аналогично: «1234356--------.50».

Форма Расчета заполняется по каждому ОКТМО отдельно.

На каждой странице Расчета в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» проставляется дата подписания и подпись.

На титульном листе проставляют ИНН и КПП организации (предпринимателя или другого лица, которое занимается частной практикой и признается налоговым агентом, - адвоката, нотариуса и др.). Если форма сдается по обособленному подразделению, проставляют КПП подразделения. По строке «Налоговый агент» указывают краткое или полное наименование организации в соответствии с учредительными документами (предприниматели - фамилию, имя, отчество (если имеется) полностью).

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, причем независимо от того, что обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе (письмо ФНС России от 28 декабря 2015 г. № БС-4-11/23129@). Представлять расчет в отношении работников этих обособленных подразделений нужно по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по гражданско-правовым договорам, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

По строке «Номер корректировки» - при представлении в налоговый орган первичного Расчета проставляется «000», при представлении уточненного расчета, если в первичном расчете были обнаружены ошибки либо изменились данные о суммах доходов или налога, указывается номер корректировки («001», «002» и так далее).

По НДФЛ нет отчетных периодов, поэтому в расчете 6-НДФЛ имеется строка «Период представления (код)». Для ее заполнения введены коды:

Так, в расчете 6-НДФЛ за I квартал по строке «Период представления» следует указать код «21». А если компания была реорганизована (ликвидирована), например, в феврале, то в строке «Период представления» нужно указать код «51». В расчете 6-НДФЛ за год ставят код «34».

По строке «Налоговый период (год)» - соответствующий период (например, 2019).

Также нужно указать код налогового органа по месту учета налогового агента, в который представляется Расчет:

• для организации - инспекция по месту их нахождения;
• для обособленного подразделения – инспекция о месту нахождения подразделения;
• для индивидуального предпринимателя - по месту жительства или по месту своего учета в связи с осуществлением деятельности на ЕНВД или ПСН (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По строке «По месту нахождения (учета) (код)» проставляют код места представления Расчета налоговым агентом:

Кроме того, на титульном листе нужно также указать код ОКТМО и номер контактного телефона.

Расчет нужно заполнять по отдельно каждому коду по ОКТМО. Их перечень установлен Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (утв. приказом Росстандарта от 14 июня 2013 № 159-ст).

Если доходы выплачивает как головная компания, так и обособленное подразделение, нужно заполнить два расчета с разными кодами по ОКТМО и представить их в две налоговые инспекции - по принадлежности кодам.

Индивидуальные предприниматели указывают код по ОКТМО по месту жительства или по месту учета в связи с осуществлением деятельности на ЕНВД и ПСН (п. 1.10 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

В письме ФНС России от 12 августа 2016 года № ГД-4-11/14772 разъяснено, как исправлять ошибку в 6-НДФЛ в части указания КПП или ОКТМО. Нужно представить в налоговый орган два расчета по форме 6-НДФЛ:

• уточненный расчет с указанием тех же КПП или ОКТМО и нулевыми показателями (чтобы «обнулить» начисления в карточке расчетов с бюджетом);
• первичный расчет с указанием правильных КПП и / или ОКТМО.

Уточненный расчет нужно представить (п. 6 ст. 81 НК РФ):

• если выявлен факт неотражения или неполноты отражения сведений;
• если выявлены ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

На титульном листе налоговый агент должен проставить:

• при представлении первичного расчета – значение «000»;
• при представлении уточненного расчета – номер корректировки (значение «001», «002» и т. д.).

Таким образом, «уточненка» подается в том случае, если налоговый агент обнаружит, что в первоначальном расчете не отразил какие-либо сведения или допустил ошибку, которая привела к занижению или завышению суммы налога (письмо ФНС России от 15 декабря 2016 года № БС-4-11/24065@).

Например, если сентябрьская зарплата выдана работникам 30 сентября, то в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев эту операцию нужно указать только в разделе 1. В разделе 2 эта выплата должна отражаться при заполнении годового расчета. Поскольку срок перечисления налога, удержанного с сентябрьской зарплаты, наступает в октябре. То есть приходится на другой отчетный период.

Так как отражение операций по выплате зарплаты за сентябрь в расчете 6-НДФЛ за девять месяцев не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то представлять уточненный расчет за данный период не нужно. Кроме того, поскольку сведения о сентябрьской зарплате уже отражены в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев, повторно указывать их в расчете 6-НДФЛ за отчетный год не требуется.

Если вы пересчитали отпускные, выплаченные работнику в предыдущем отчетном периоде, это еще не означает, что за прошлый период придется сдать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ. Все зависит от того, в какую сторону изменилась сумма отпускного дохода. На это указано в письме УФНС по г. Москве от 12 марта 2018 года № 20-15/049940.

Если в результате перерасчета отпускных нужна доплата, то уточненку сдавать не потребуется. Сумма доплаты попадет в отчет 6-НДФЛ за тот период, в котором она была произведена. А поскольку раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом, то в нем будет отражена полная сумма отпускных с учетом перерасчета.

Если же после перерасчета сумма отпускных уменьшилась, то придется сдать уточненный расчет за период, в котором были начислены первоначальные отпускные. В разделе 1 уточненного 6-НДФЛ нужно будет указать новую, уменьшенную сумму.

Если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ допущена ошибка в части указания КПП или ОКТМО, то для ее исправления налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту учета два расчета (письмо ФНС России от 12 августа 2016 г. № ГД-4-11/14772@). А именно:

• уточненный расчет с неправильным КПП или ОКТМО (тем, который был указан в первоначально представленном расчете). При этом показатели всех разделов должны быть нулевыми;
• первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО.

Дополнительно в ведомстве сообщают, что если первичный расчет с правильными кодами КПП или ОКТМО будет направлен в налоговую после срока, установленного Налоговым кодексом для представления расчета, то инспекторы за такое правонарушение штраф не выпишут.

Кроме того, для достоверного формирования состояния расчетов с бюджетом (в случае изменения данных КРСБ после подачи «уточненок» с указанием правильных ОКТМО и КПП), вы можете подать заявление на уточнение ошибочно заполненных реквизитов расчетных документов в соответствии с пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса.

В Разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Если работодатель выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, раздел 1, за исключением строк 060 - 090, заполняется для каждой из ставок налога.

В случае если показатели соответствующих строк Раздела 1 не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц.

Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 - 090 заполняются на первой странице Раздела 1.

По строке 010 нужно указать соответствующую ставку налога, с применением которой исчислены суммы налога.

По строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода. В этой строке указываются все доходы, дата получения которых приходится на период представления расчета. Например, если это I квартал, то следует указать всю зарплату, начисленную за январь - март, включая часть зарплаты за март, выплаченную в апреле (п. 2 ст. 223 НК РФ, письма ФНС от 18 марта 2016 г. № БС-4-11/4538@, от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058@).

Если пособие по временной нетрудоспособности начислено в одном отчетном периоде, а выплачено в другом, то и сумма дохода (строка 020), и сумма исчисленного с него НДФЛ (строка 040) должны быть отражены в отчете, который составляется за период, на который приходится период выплаты пособия. Это разъяснение дано в письме ФНС России от 1 августа 2016 г. № БС-4-11/13984. Напомним, что в целях НДФЛ датой получения денежного дохода (в том числе дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности) считается день его выплаты.

По строке 025 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода.

По строке 030 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода. Если сумма предоставленных работнику вычетов по НДФЛ превышает начисленную ему зарплату, по строке 030 «Сумма налоговых вычетов» указывается только зачтенная сумма вычета, которая равна сумме начисленного дохода, указанная по строке 020 (письмо ФНС России от 5 августа 2016 г. № БС-4-11/14373).

По строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей ставке. Эту сумму считают так: (общий доход (стр. 020) – общий вычет (стр. 030) х ставка НДФЛ (стр. 010).

По строке 045 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода.

По строке 050 - обобщенная по всем иностранным работникам, работающим по патентам, сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.

Далее указывают сводные показатели по всем ставкам налога.

По строке 060 укажите общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица, количество физических лиц не корректируется.

Как одно лицо учитывается:

• человек, получивший в течение одного периода доходы по разным договорам;
• человек получивший доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам.

По строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

По строке 080 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода (например, в случае, когда физлицо получает доход в натуральной форме или в виде материальной выгоды). Общая сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом с этих доходов, отражается в строке 080, если иные доходы в денежной форме отсутствуют (письмо ФНС РФ от 19 июля 2016 г. № БС-4-11/12975@).

По строке 090 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.

В Разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, предельные сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

В этом разделе нужно отразить:

• по строке 100 - дату фактического получения доходов, отраженных по строке 130.
• по строке 110 - дату удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130.
• по строке 120 - дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.
• по строке 130 – обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычета НДФЛ) в указанную в строке 100 дату. В эту сумму входит и выплаченный в середине месяца аванс;
• по строке 140 - обобщенную сумму удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.

Дата фактического получения дохода - это дата, на которую доход подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ. Она зависит от вида дохода.

Дата фактического получения дохода также определяется (ст. 223 НК РФ):

• как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
• как последний рабочий день, за который начислен доход при увольнении до окончания месяца;
• как день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
• как день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;
• как день зачета встречных однородных требований;
• как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику;
• как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
• как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Как видим, особые сроки установлены:

• для заработной платы - последний день месяца или день увольнения;
• материальной выгоды с заемных средств и для командировочных расходов - последний день месяца.

Для всех остальных доходов дата фактического получения дохода ― это день его выплаты. Значит, при каждой выплате таких доходов у агента возникает обязанность исчислить, удержать НДФЛ, и на следующий день перечислить его в бюджет.

Итак, удерживать НДФЛ нужно в день фактического получения дохода.

Дата фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда, признается последний день месяца, за который премия была начислена.

Доходы в виде других премий считаются фактически полученными в день выплаты. Например, премия по итогам работы за год или единовременное поощрение за трудовые заслуги. Они тоже являются составной частью оплаты труда. Датой фактического получения дохода от этих премий признается день выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.На это указал Минфин России в письме от 30 мая 2018 года № 03-04-06/36761.

Дата фактического получения доходов указывается по строке 100 раздела 2 расчета. НДФЛ исчисляется нарастающим итогом на дату фактического получения дохода, а не по итогам каждого месяца (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Датой фактического получения дохода (строка 100) для заработной платы уволенного сотрудника признается день увольнения. В этот же день работодатель обязан выплатить все причитающиеся ему суммы (ст. 140 ТК РФ). Если же работник в день увольнения не работал, то все деньги ему нужно выплатить не позднее следующего дня после того, как уволенный предъявит требования о расчете. При выплате этих сумм и удерживается НДФЛ. Заполняя раздел 2 расчета, в строку 110 следует поставить ту дату, когда осуществлены выплаты. Срок перечисления налога (строка 120) - следующий день после даты из строки 110 (или следующий рабочий день, если срок уплаты пришелся на выходной).

Заметим, что в форму 6-НДФЛ информация из платежных поручений не поступает. В строке 140 расчета указывается сумма удержанного налога, и неважно, какая сумма потом перечислена в бюджет.

В строку 120 проставляем срок уплаты НДФЛ - дату, не позднее которой НДФЛ должен быть уплачен по закону. Чаще всего это дата, следующая за датой в строке 110.

НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных нужно перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены. Значит, по строке 120 проставляется конец месяца, указанного по строке 110.

Это правило действует и в том случае, когда отпуск предоставлен работнику с последующим увольнением (письмо ФНС России от 11 мая 2016 г. № БС-3-11/2094@). Например, если отпускные работнику были выплачены 15 марта 2019 года, то раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал нужно было заполнить следующим образом:

• по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 15.03.2019;
• по строке 110 «Дата удержания налога» — 15.03.2019;
• по строке 120 «Срок перечисления налога» — 31.03.2019;
• по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.

Если срок уплаты приходится на выходной день или праздник, он сдвигается на следующий рабочий день после выходных (письмо ФНС России от 11 мая 2016 г. № БС-4-11/8312). Например, отпускные за январь 2019 года были выплачены 14 января. Срок уплаты НДФЛ (31 января) выпал на воскресенье. Значит, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ данную операцию нужно было отразить следующим образом:

• по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 14.01.2019;
• по строке 110 «Дата удержания налога» — 14.01.2019;
• по строке 120 «Срок перечисления налога» — 01.02.2019 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 НК РФ);

Данные об НДФЛ, удержанном налоговым агентом, налоговая служба самостоятельно сверяет с его карточкой расчетов по каждому сроку уплаты из раздела 2.

Например, если в отчете 6-НДФЛ отражено, что 18 февраля 2019 года удержан НДФЛ с отпускных со сроком уплаты 28 февраля, то ФНС по карточке отследит, уплачена ли эта сумма налога не позднее 28 февраля 2019 года.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

В период с января по 30 июня 2020 года было немало рабочих дней, объявленных нерабочими. К ним относились:

• периоды с 30.03.2020 по 03.04.2020, с 04.04.2020 по 30.04.2020, а также с 06.05.2020 по 08.05.2020 включительно, которые были объявлены нерабочими днями из-за распространения коронавируса (указы Президента от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 № 294);
• 24 июня 2020, в который был проведен Парад Победы (Указ Президента от 29.05.2020 № 345);
• 1 июля 2020 года. Это день голосования по поправкам к Конституции (Указ Президента от 01.06.2020 № 354).

Во все перечисленные рабочие дни за работниками сохранялась заработная плата.

Дата в строке 120 зависит от того, относилась ли организация к "неработающим" или "работающим" по президентским указам (письмо ФНС России от 28.05.2020 N БС-4-11/8754@).

Для организаций, которые работали, НДФЛ уплачивается в обычные сроки.

Для "неработающих" организаций нужно учесть следующее. Если в период с 30 марта по 8 мая 2020 года вы выплачивали зарплату, то срок уплаты НДФЛ — 12 мая 2020 года (письмо ФНС от 13.05.2020 № БС-4-11/7791@). Например, зарплата выплачена 10 апреля. В разделе 2 расчета за полугодие 2020 укажите:

• по строке 100 — 10.04.2020;
• по строке 110 — 10.04.2020;
• по строке 120 — 12.05.2020.

ФНС изложила позицию, выгодную для налоговых агентов, правда, только тех, на которых распространялись указы Президента о нерабочих днях.

Несмотря на то, что Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. № 102 ФЗ внес поправку о нерабочих днях в статью 6.1 Налогового кодекса с 1 апреля, компании, которые не работали в нерабочий период, могут НДФЛ с мартовских отпускных и больничных, а также досрочно выплаченной зарплаты заплатить в первый рабочий день. То есть, по мнению чиновников, срок уплаты НДФЛ по этим выплатам в марте переносится с 31 марта на 12 мая.

Таким образом, при заполнении в форме 6-НДФЛ за полугодие раздела 2 следует поступить так:

- строки 100 и 110 – показать день выплаты отпускных или больничных;

- строка 120 - 12.05.2020.

Аналогично и по досрочной зарплате за март:

- строка 100 - 31.03.2020;

- строка 110 - дата выплаты зарплаты;

- строка 120 - 12.05.2020.

24 июня и 1 июля 2020 года – также нерабочие дни. Если срок уплаты НДФЛ придется на этот день, в строке 120 указывайте следующий рабочий день — 25.06.2020.

А если день выплаты зарплаты установлен 1 июля 2020 года, то, поскольку он приходится на выходной день, зарплату следует выдать накануне, то есть 30 июня 2020 (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

2 июля приходится уже на III квартал 2020 года, поэтому эта операция включается в раздел 2 отчета за 9 месяцев. В таком случае зарплата и исчисленный НДФЛ отражается по строкам 020 и 040 раздела 1 за полугодие, а удержанный НДФЛ включается в показатель по строке 070 раздела 1 в расчете за 9 месяцев 2020 года.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2020 отразите так:

• по строке 100 – 30.06.2020;
• по строке 110 – 30.06.2020;
• по строке 120 – 02.07.2020.

Рассмотрим отдельные сложные вопросы заполнения расчета 6-НДФЛ, опираясь на разъяснения чиновников.

ФНС России в своих письмах от 12 февраля 2016 г № БС-3-11/553@, от 25 февраля 2016 г № БС-4-11/3058@, от 15 марта 2016 г № БС-4-11/4222@ разъяснила нюансы заполнения расчета. Форма 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В случае если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена.

Таким образом, в случае если работникам заработная плата за март 2019 года выплачена, например, 05.04.2019, а НДФЛ перечислен 08.04.2019 (с учетом выходных), то операция отражается в разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2019 года, при этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разделе 2 за I квартал 2019 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2019 года:

• по строке 100 указывается 31.03.2019;
• по строке 110 - 05.04.2019;
• по строке 120 - 08.04.2019;
• по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Рассмотрим операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году. Например, заработная плата, начисленная за декабрь 2018 года, выплачена 9 января 2019 года. Сумма НДФЛ с этой зарплаты отражается в расчете 6-НДФЛ за 2018 год только по строке 040 и не отражается по строкам 070 и 080. При этом декабрьский НДФЛ должен быть отражен в расчете за I квартал 2019 года следующим образом (письмо ФНС России от 29 ноября 2016 г. № БС-4-11/22677@):

• по строке 070 раздела 1;
• по строке 100 указывается 31.12.2018;
• по строке 110 - 09.01.2019;
• по строке 120 - 10.01.2019;
• по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Итак, напомним общее правило: если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то в расчете 6-НДФЛ операция отражается в том периоде, в котором она завершена. Момент завершения операции относится к периоду, в котором наступает срок перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС России от 25 января 2017 г. № БС-4-11/1250@).

Датой фактического получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 13 ноября 2015 г. № БС-4-11/19829). Удержать исчисленный НДФЛ с дохода в виде зарплаты следует при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. № 03-04-06/4321). А перечислить налог с зарплаты в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 20 января 2016 г. № БС-4-11/546@).

В письме от 27 января 2017 г. № БС-4-11/1373@ ФНС России разъяснила, как отражать в расчете 6-НДФЛ перерасчет по зарплате в связи с выявлением арифметических ошибок.

В случае перерасчета в январе 2019 года заработной платы за декабрь 2018 года в связи с выявлением арифметических ошибок суммы зарплаты с учетом перерасчета отражаются:

• в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2018 год;
• в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2019 года.

Зарплату нередко выдают до конца месяца. Как ситуацию с «досрочной» зарплатой отразить в отчете 6-НДФЛ?

Такую ситуацию пришлось рассматривать ФНС России в письме от 24 марта 2016 г. № БС-4-11/5106.

Статья 223 Налогового кодекса устанавливает, что датой фактического получения заработной платы является последний день месяца, за который она начислена. Налоговики сообщили, что если работникам зарплата за январь 2016 года выплачена 25.01.2016, то в строку 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ в этом случае для зарплаты за январь 2016 года следует поставить 31.01.2016, за февраль ― 29.02.2016 и т д.

Так, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года эта операция отражается так:

• в строке 100 указывается 31.01.2016;
• в строке 110 ― 25.01.2016;
• в строке 120 — 26.01.2016;
• в строках 130 и 140 проставляются соответствующие суммовые показатели.

ФНС России в письме от 5 апреля 2017 года № БС-4-11/6420@ сообщила, как заполнить расчет 6-НДФЛ в ситуации, когда отпускные начисляются и выплачиваются в конце одного отчетного (налогового) периода, а срок перечисления НДФЛ наступает в другом периоде.

Так, например, отпускные были оплачены работнику 28 июня 2019 года. Срок перечисления НДФЛ в таком случае - 1 июля 2019 года (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет, данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2019 года рассматриваемая операция отражается так:

• по строке 100 указывается 28.06.2019;
• по строке 110 - 28.06.2019;
• по строке 120 - 01.07.2019;
• по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Аналогично заполняем расчет 6-НДФЛ и при выплате больничного (письмо ФНС России от 13 марта 2017 г. № БС-4-11/4440@).

Например, работнику выплата пособия по временной нетрудоспособности произведена 10.12.2018, но при этом срок перечисления НДФЛ с указанной выплаты наступает в другом периоде представления, а именно 09.01.2019 (в соответствии с п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Предположим, 31 декабря - выходной день. Независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет, данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2018 год.

В разделе 2 расчета за первый квартал 2019 года нужно отразить:

• по строке 100 указывается 10.12.2018;
• по строке 110 - 10.12.2018;
• по строке 120 - 09.01.2019 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
• по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

ФНС России в письме от 16 августа 2017 года № ЗН-4-11/16202@ разъяснила вопрос о заполнении форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате вместе с отпускными единовременной доплаты к ежегодному отпуску.

Такие доплаты не являются частью отпускных, поэтому в расчете 6-НДФЛ их нужно отражать иначе, чем отпускные.

Дата фактического получения дохода в виде единовременной доплаты к ежегодному отпуску определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (подп.1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ по строке 100 указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. По строке 110 - дата удержания НДФЛ с суммы фактически полученных доходов.

По строке 120 нужно указать дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. Перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В справке по форме 2-НДФЛ сумма единовременной доплаты к ежегодному отпуску, которая выплачивается вместе с отпускными, отражается по коду дохода 4800.

ФНС России в письме от 18 октября 2018 г. № БС-4-11/20351@ разъяснила о заполнении форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при доначислении работнику сумм среднего заработка за время нахождения в командировке.

Налоговики отметили, что средний заработок, сохраняемый при направлении работника в служебную командировку, относится к оплате труда для целей обложения налогом на доходы физических лиц. Поэтому датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

Рассмотрена ситуация: 23.07.2018 г. работнику произведена выплата среднего заработка за время нахождения в командировке (с 02.02.2017 по 10.02.2017), рассчитанного с учетом выплаченной в июле 2018 года премии по итогам работы за 2016 год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года данную выплату нужно отразить следующим образом:

• по строке 100 указывается 28.02.2017;
• по строке 110 - 23.07.2018;
• по строке 120 - 24.07.2018;
• по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Налоговому агенту при выплате в 2018 году среднего заработка за время нахождения в командировке в 2017 году, рассчитанного с учетом выплаченной премии по итогам работы за 2016 год, следует представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 год. При этом уточнению подлежит раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год, указанная выплата в разделе 2 не отражается.

Кроме того, необходимо также представить корректирующую справку 2-НДФЛ за 2017 год, т.к. был произведен перерасчет НДФЛ за 2017 год.

В письме от 28 марта 2016 года № БС-4-11/5278 ФНС России пояснила на примере, как отразить в расчете операцию по выплате дохода в натуральной форме. Так, если этот вид дохода выплачивается работнику 01.03.2016, то данная операция отражается в строках 020, 040, 080 раздела 1 и строках 100 – 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. В разделе 2 данная операция должна быть отражена следующим образом:

• по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 01.03.2016;
• по строке 110 «Дата удержания налога» - 01.03.2016;
• по строке 120 «Срок перечисления налога» - 02.03.2016;
• по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» - соответствующий суммовой показатель;
• по строке 140 «Сумма удержанного налога» - 0.

Рассмотрим еще ситуацию: организация передала 20 июня 2016 года бывшему работнику подарок – телевизор стоимостью 10 000 рублей (доход в натуральной форме). Иных выплат данному работнику не производилось (письмо ФНС России от 16 ноября 2016 г. № БС-4-11/21695@).

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года данная операция должна быть отражена следующим образом:

• по строке 100 указывается 20.06.2016;
• по строкам 110, 120 - 00.00.0000;
• по строке 130 – 10 000;
• по строке 140 - 0.

Доходы в виде полученных от фирмы подарков, денежных призов стоимостью не более 4000 рублей за календарный год не облагаются НДФЛ и не отражаются в форме 6-НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Но компания должна вести персонифицированный учет подобных доходов (письмо Минфина России от 20 января 2017 г. № 03-04-06/2650, ФНС России от 19 января 2017 г. № БС-4-11/787@). Как только такой доход превысит 4000 рублей за календарный год, то это нужно будет отразить в форме 6-НДФЛ.

Датой фактического получения дохода в виде денежного приза является дата его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержать исчисленный НДФЛ с такого дохода следует при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты денег физическому лицу (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Например, фирма 8 июня 2017 года выплатила сотруднику - налоговому резиденту РФ денежный подарок в размере 7000 рублей. Стандартные вычеты не заявлены. В форме 6-НДФЛ за полугодие нужно сформировать показатели:

• по строке 020 - 3 000;
• по строке 040 - 390;
• по строке 070 - 390;
• по строке 100 - 08.06.2017;
• по строке 110 - 08.06.2017;
• по строке 120 - 09.06.2017;
• по строке 130 - 3 000;
• по строке 140 - 390.

В письме от 20 июня 2016 г № БС-4-11/10956@ ФНС России разъяснила порядок заполнения расчета 6-НДФЛ с учетом предоставления работнику имущественного и стандартного налоговых вычетов.

Так, например, если в марте 2016 года сотруднику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 100 000 рублей за февраль 2016 года и начислен оклад за март в сумме 100 000 рублей, по строке 130 раздела 2 расчета за I квартал 2016 года нужно указать полную сумму дохода (без учета вычета), а именно 100 000 рублей.

Когда работнику представлен стандартный налоговый вычет: например, за февраль сотруднику начислен оклад 10 000 рублей и предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 1400 рублей. Сумма НДФЛ составит: (10 000 руб. – 1400 руб.) × 13% = 1118 рублей. При заполнении формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.:

• по строке 020 - 10 000;
• по строке 030 - 1400;
• по строке 040 - 1118;
• по строке 070 - 1118;
• по строкам 100 - 120 - соответствующие даты;
• по строке 130 - 10 000;
• по строке 140 - 1118.

Как заполнить расчет 6-НДФЛ, если в апреле работодатель предоставил работнику имущественный вычет с начала календарного года. ФНС России в письме от 12 апреля 2017 года № БС-4-11/6925 разъяснила следующее.

Работнику в апреле 2017 года произведен возврат суммы НДФЛ, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. В данном случае операцию нужно отразить по строкам 030 и 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. При этом значение строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату.

Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года представлять не нужно.

Налоговый агент вернул работнику переплату по НДФЛ, возникшую в результате пересчета отпускных. Как отразить эту операцию в расчете 6-НДФЛ ФНС разъяснила в своем письме от 13 октября 2016 года № БС-4-11/19483.

Например, доход работника за июль, август и сентябрь 2018 года составил 200 000 руб. НДФЛ, исчисленный с зарплаты за третий квартал, равен 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%). При этом в бюджет фактически было уплачено 25 000 руб., так как 1000 рублей была возращена работнику как излишне удержанная в прошлом периоде.

В такой ситуации раздел 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев заполняется следующим образом:

• по строкам 100-120 указываются соответствующие даты;
• по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 200 000;
• по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 26 000.

Сумма налога, возвращенная работнику в размере 1000 рублей, отражается по строке 090 раздела 1 расчета за этот же период.

Если нужно пересчитать отпускные, которые были выплачны в прошлом квартале, подход другой.

Например, работнику были выплачены отпускные, с которых бухгалтер удержал и перечислил в бюджет НДФЛ. В следующем отчетном периоде бухгалтер сделал перерасчет отпускных. Нужно ли в такой ситуации подавать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за прошлый период? Это зависит от того, уменьшилась или увеличилась сумма отпускных. Такой вывод следует из письма УФНС по г. Москве от 12 марта 2018 г. № 20-15/049940.

Вы помните, что раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняют нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета за отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Если в результате перерасчета отпускных производится доплата, то «уточненку» подавать не нужно. В таком случае в разделе 1 расчета того отчетного периода, в котором произведена доплата, отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных.

Если же в результате перерасчета сумма отпускных уменьшается, то за период, в котором отпускные были начислены, нужно подать уточненный расчет. В разделе 1 «уточненки» необходимо отразить итоговые суммы с учетом уменьшения отпускных.

Если болезнь работника не учли при заполнении табеля учета рабочего времени, то его зарплата была начислена некорректно. В этом случае перерасчет зарплаты придется отразить в форме 6-НДФЛ.

Раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняют нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 за отчетный период отражают операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Если в расчете были допущены ошибки, приводящие к занижению или завышению НДФЛ, нужно представить «уточненку».

Если работник принес больничный, к примеру, за март 2019 года в апреле 2019 года, придется пересчитать зарплату за март 2019 года.

Итоговые суммы с учетом перерасчета отражают в разделе 1 «уточненки» по 6-НДФЛ за I квартал 2019 года по строкам:

• 020 «Сумма начисленного дохода»;
• 040 «Сумма исчисленного налога»;
• 070 «Сумма удержанного налога».

А зарплату за март и НДФЛ с учетом перерасчета показывают по строкам 100 – 140 раздела 2 за полугодие 2019 года.

Если работник принес больничный за декабрь 2019 года в январе 2020, то бухгалтеру нужно сделать перерасчет зарплаты за декабрь 2019 года.

Итоговые суммы с учетом перерасчета отражают в разделе 1 «уточненки» по 6-НДФЛ за 2019 год в строках:

• 020 «Сумма начисленного дохода»;
• 040 «Сумма исчисленного налога»;
• 070 «Сумма удержанного налога».

Зарплату за декабрь 2019 года и сумму НДФЛ с учетом перерасчета отражают по строкам 100 - 140 раздела 2 за I квартал 2020 года.

ФНС России в письме от 11 апреля 2019 г. № БС-4-11/6839 разъяснила, как отразить в расчете 6-НДФЛ выплаты, производимые организацией по решению суда уволенному работнику. А именно – заработную плату и компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении.

Так, бывшему сотруднику, уволенному 30 мая 2018 г., по исполнительному листу 5 декабря 2018 г. перечислена заработная плата за апрель, май 2018 г. Эти суммы зарплаты нужно отразить в разделе 1 в строках 020, 040, 070 расчета за полугодие 2018 года.

А в разделе 2 зарплату нужно отразить при заполнении расчета 6-НДФЛ за 2018 год:

• по строке 100 - 30.04.2018 (для апреля) / 31.05.2018 (для мая);
• по строке 110 - 05.12.2018;
• по строке 120 - 06.12.2018;
• по строке 130 - сумма заработной платы за май/апрель 2018 г.;
• по строке 140 - сумма НДФЛ.

Компенсацию за неиспользованный отпуск, выплаченную 5 декабря 2018 года, нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за 2018 год. В разделе 2 отразите ее так:

• по строке 100 - 05.12.2018;
• по строке 110 - 05.12.2018;
• по строке 120 - 06.12.2018;
• по строке 130 - сумма компенсации за неиспользованный отпуск;
• по строке 140 - 0.

Какой день считать датой получения дохода в виде премии? Это зависит от того, что это за премия - единовременная, за работу по итогам месяца, квартала, года. Однако бывают ситуации, когда непросто отличить единовременную премию от премии по итогам месяца.

Премию можно отнести к выплачиваемой по итогам месяца тогда, когда в приказе о ее выплате указан конкретный месяц, за который она начислена. Для нее дата получения дохода – последний день этого месяца.

Если в приказе руководителя организации не поименован конкретный месяц, за который выплачивается премия, то она не является премией по итогам месяца. Это разовая премия, и для нее дата получения дохода — день выплаты.

ФНС России в письме от 10 октября 2017 года № ГД-4-11/20374@ разъяснила, как заполнить форму 6-НДФЛ по премиальным выплатам.

Так, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Рассмотрим пример.

Работнику на основании приказа от 15.07.2017 выплачена 21.07.2017 ежемесячная премия по итогам работы за июнь 2017 года. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

• по строке 100 указывается 30.06.2017;
• по строке 110 - 21.07.2017;
• по строке 120 - 24.07.2017 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
• по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

В случае начисления и выплаты работникам организации премий (единовременных, квартальных, за полугодие, годовых), являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Письмо ФНС России от 10 октября 2017 г. № ГД-4-11/20374@.

Обратите внимание, что статья 223 Налогового кодекса не содержит положений, позволяющих определить дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии.

Например, работнику на основании приказа от 05.08.2017 выплачена 10.08.2017 премия по итогам работы за полугодие за 2017 год. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

• по строке 100 указывается 10.08.2017;
• по строке 110 - 10.08.2017;
• по строке 120 - 11.08.2017;
• по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Работнику на основании приказа от 05.08.2017 выплачена 10.08.2017 единовременная премия за внедрение программного обеспечения в декабре 2016 г. - июле 2017 г. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

• по строке 100 указывается 10.08.2017;
• по строке 110 - 10.08.2017;
• по строке 120 - 11.08.2017;
• по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

В письме от 26 октября 2017 года № ГД-4-11/217685 ФНС России разъяснила, как отразить в расчете 6-НДФЛ доход, полученный работником организации в виде премии по итогам работы за год.

Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Однако налоговики отметили, что статья 223 Налогового кодекса не содержит положений, позволяющих определить дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии. То есть дата выхода приказа о выплате работникам годовой премии значения не имеет.

Поэтому в случае начисления и выплаты работникам организации годовых премий, дата фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Рассмотрим подробнее отражение данной выплаты в расчете 6-НДФЛ.

Так, если работникам организации премии по итогам работы за 2017 год (приказ о выплате от 10.01.2018 г.) выплачены 10.01.2018, то в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года операцию нужно отразить следующим образом:

Раздел 1:

• по строкам 020, 040, 070 указываются соответствующие суммовые показатели;

Раздел 2:

• по строке 100 - 10.01.2018;
• по строке 110 - 10.01.2018;
• по строке 120 - 11.01.2018;
• по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

В письме от 5 октября 2017 г. № ГД-4-11/20102@ ФНС России разъяснила, как отразить в расчете 6-НДФЛ премии, выплаченные уволенному работнику.

Так, если премия начислена по итогам работы за месяц (за период действия трудового договора до прекращения трудовых отношений), то датой фактического получения этого дохода будет считаться последний день работы.

Например, дата увольнения и окончательного расчета работника 15.08.2017. На основании приказа от 31.08.2017 выплачена 08.09.2017 ежемесячная премия по итогам работы за месяц. В расчете нужно отразить премию так:

• по строке 100 указывается 14.08.2017;
• по строке 110 - 08.09.2017;
• по строке 120 - 11.09.2017 (9 и 10 сентября – выходные, поэтому срок перечисление переносится);
• по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Если же бывшему работнику выплачиваются единовременные премии или премии по итогам работы за квартал (год), то датой фактического получения дохода считается дата их выплаты (перечисления на счет в банке).

Например, уволенному сотруднику (дата увольнения - 15.01.2017) на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год. Данная операция в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года отражается:

• по строке 100 указывается 27.02.2017;
• по строке 110 - 27.02.2017;
• по строке 120 - 28.02.2017;
• по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

На основании пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса суммы единовременных выплат (в т. ч. в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), не облагаются НДФЛ, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

В связи с этим ФНС России в письме от 15 декабря 2016 года № БС-4-11/24064@ разъяснила следующее.

Работодатель вправе не отражать в расчете по форме 6-НДФЛ доход работника в виде единовременной материальной помощи при рождении ребенка в течение первого года после рождения в размере, не превышающем 50 000 рублей. Если же размер указанного дохода, выплачиваемого в налоговом периоде, превысит 50 000 рублей, то данный доход нужно отразить в расчете.

Налоговики также отметили, если организация, выплачивающая работнику такую материальную помощь при рождении ребенка, отразила данный доход в расчете по форме 6-НДФЛ, то организация может отразить такой доход в сведениях по форме 2-НДФЛ.

Излишне удержанные из дохода физлица суммы НДФЛ налоговый агент должен вернуть налогоплательщику. Эту операцию нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за период, когда был произведен возврат.

Как это сделать, разъяснили налоговики в письме УФНС России по городу Москве от 17 июля 2017 года № БС-4-11/13832@.

Напомним основные правила возврата налоговым агентом излишне удержанного из дохода физлица НДФЛ. Они установлены статьей 231 НК РФ:

• от налогоплательщика должно быть письменное заявление;
• возврат осуществляется за счет предстоящих платежей как по данному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог;
• возврат производится в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика;
• если суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, недостаточно для того, чтобы вернуть налог в течение трех месяцев, налоговый агент может обратиться в свою инспекцию за возвратом переплаты. Срок для обращения в инспекцию составляет 10 дней с момента получения заявления физлица.

До осуществления возврата из бюджета суммы НДФЛ налоговый агент вправе вернуть физлицу данную сумму налога за счет собственных средств, указали налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 17 июля 2017 г. № БС-4-11/13832@.

Общая сумма НДФЛ, возвращенная налогоплательщикам, отражается по строке 090 расчета 6-НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода. Такой порядок действует и при возврате налога, излишне удержанного в предыдущих налоговых периодах.

Если налоговый агент в 2017 году возвращает налогоплательщику НДФЛ, излишне удержанный из доходов, полученных в предыдущих налоговых периодах, то данная сумма указывается в строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за соответствующий период 2017 года.

В разделе 2 расчета эта операция не отражается.

На данного налогоплательщика нужно составить уточненную справку по форме 2-НДФЛ, отразив в ней показатели, полученные после пересчета налога за соответствующий налоговый период. Уточненный расчет 6-НДФЛ составлять не нужно.

Об этом же шла речь в письме ФНС России от 14 ноября 2016 года № БС-4-11/21536@.

Федеральная налоговая служба в письме от 27 марта 2017 года № БС-4-11/5602@ рассмотрела вопрос о заполнении расчета 6-НДФЛ при выплате дохода работникам российской организации, осуществляющим вахтовым методом деятельность на территории иностранного государства.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Работник организации, признаваемый налоговым резидентом РФ, должен самостоятельно исчислить, декларировать и уплатить НДФЛ с доходов, полученных от зарубежных источников. Если же работник не признается налоговым резидентом РФ, то его доход, полученный от зарубежных источников, НДФЛ не облагается (ст. 209 НК РФ).

Таким образом, в отношении дохода, полученного работником-резидентом от источников за пределами РФ, организация-работодатель налоговым агентом не является. Следовательно, указанный доход работника не подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.

Сверхнормативными суточными называют суммы, превышающие установленный лимит, с которого не уплачивается НДФЛ. Так, на территории России они равны 700 руб./день, а за пределами страны – 2500 руб./день. Суточные сверх норматива облагаются НДФЛ, поэтому информацию об их величине и удержанном налоге с них необходимо отразить в расчете 6-НДФЛ.

Датой фактического получения дохода для облагаемых НДФЛ суточных является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Эту дату необходимо указать по строке 100 «Дата фактического получения дохода».

Датой удержания налога (строка 110) будет являться дата фактической выплаты дохода, из которой НДФЛ был удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ). Обратите внимание, что эта дата не может быть раньше последнего числа месяца, ведь НДФЛ не может быть удержан, если доход не получен. А раз доход получен в последний день месяца, то и удержать НДФЛ нужно при ближайшей выплате дохода, произведенной в последний день месяца или позднее (письмо ФНС России от 29 апреля 2016 г. № БС-4-11/7893).

Рассмотрим на примере.

Теперь на примере рассмотрим заполнение формы 6-НДФЛ.

Контрольные соотношения показателей 6-НДФЛ, 2-НДФЛ и расчета по страховым взносам это способ для проверки налоговой отчетности. Если инспектор ФНС обнаружит расхождения, то компания обязана исправить ошибку либо предоставить пояснения. Разберемся, как самостоятельно провести сверку 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, чтобы избежать ошибок в отчетности и не допустить претензий от контролирующих органов.

ФНС разработала проверочные соотношения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ ФНС для своих территориальных отделений. То есть единые рекомендации предназначены для выявления ошибок инспекторами при проведении выверки предоставленной отчетности. Однако пользоваться данными рекомендациями могут не только контролеры.

Так, все налогоплательщики вправе проверить свои отчетные формы на соответствие данным соотношениям. Такой подход к формированию отчетности позволит избежать ошибок.

Вся информация представлена в виде отдельного письма ФНС России от 10 марта 2016 года № БС-4-11/3852@. Показатели 2-НДФЛ и 6-НДФЛ для сверки вынесены в отдельное приложение к данному письму. Сведения представлены в виде таблицы, которая содержит:

• тип контрольного соотношения;
• ссылка на нормы фискального законодательства, которое, возможно, нарушено;
• развернутая формулировка ошибки, нарушения или расхождения;
• рекомендации для проверяющего (какие действия предпринять в отношении налогоплательщика).

Если расхождения выявлены уже после сдачи отчетов в ИФНС, то придется исправить ошибки, направив корректировку. При необходимости подайте в ИФНС пояснительную записку, в которой раскройте причину расхождения. Отметим, что при подаче корректировки с исправлениями ошибок подавать пояснения не обязательно.

Справочник сокращений