Дополнительные страховые взносы на ОПС
Последний раз обновлено:
Некоторые страхователи должны перечислять страховые взносы по дополнительному тарифу. Это касается выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах вредных и опасных работ. Такие работники имеют право на досрочное назначение страховой пенсии. То есть к основному тарифу добавляется дополнительный, и суммарная ставка получается выше, чем для «обычных» сотрудников.
Виды вредных работ
Виды работ, в отношении которых установлены дополнительные тарифы в пенсионный фонд, перечислены в части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»:
- подземные работы, работы с вредными условиями труда и в горячих цехах;
- работы с тяжелыми условиями труда;
- работа женщин в качестве трактористов-машинистов в сельском хозяйстве, других отраслях экономики, а также в качестве машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин;
- работа женщин в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью;
- работа в качестве рабочих локомотивных бригад и работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, а также в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы;
- работа в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геологоразведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах;
- работа в качестве рабочих, мастеров (в т.ч. старших) непосредственно на лесозаготовках и лесосплаве, включая обслуживание механизмов и оборудования;
- работа в качестве механизаторов (докеров-механизаторов) комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портах;
- работа в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно работающих в акватории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов, судов пригородного и внутригородского сообщения);
- работа в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах;
- работа лиц, непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых и на строительстве шахт и рудников;
- работа на судах морского флота рыбной промышленности на работах по добыче, обработке рыбы и морепродуктов, приему готовой продукции на промысле (независимо от характера выполняемой работы), а также на отдельных видах судов морского, речного флота и флота рыбной промышленности;
- работа в летном составе гражданской авиации;
- работа по непосредственному управлению полетами воздушных судов гражданской авиации;
- работа в инженерно-техническом составе на работах по непосредственному обслуживанию воздушных судов гражданской авиации;
- работа в качестве спасателей в профессиональных аварийно-спасательных службах, профессиональных аварийно-спасательных формированиях МЧС России при участвовавшим в ликвидации чрезвычайных ситуаций;
- работа с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
- работа на должностях Государственной противопожарной службы (пожарной охраны, противопожарных и аварийно-спасательных служб) МЧС России.
Обратите внимание: постановлением Правительства РФ от 16 июля 2014 года № 665 установлены списки конкретных работ (производств, профессий, должностей, специальностей, организаций), которые используются при досрочном назначении страховой пенсии по старости, и в отношении которых нужно начислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам.
Тариф дополнительных страховых взносов
Тариф дополнительных страховых взносов для опасных работ установлен статьей 428 Налогового кодекса:
- для выплат в пользу лиц, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»), применяется доптариф в размере 9%;
- на работах, перечисленных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», - в размере 6%.
До 1 января 2014 года размер дополнительных тарифов определяли по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, порядок проведения которой был утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н. Ее результаты действуют до 31 декабря 2018 года (п. 4 ст. 27 Закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»).
С 1 января 2014 года организация обязана начислять страховые взносы по дополнительным тарифам уже по результатам специальной оценки условий труда, а также и на основании аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной до 31 декабря 2013 года, согласно которой условия труда признаны вредными и (или) опасными (письмо Минтруда России от 13 марта 2014 г. № 17-3/В-113).
Классы (подклассы) «вредности» или «опасности» для определения размера тарифа дополнительных страховых взносов на ОПС характеризуют определенные факторы.
Заметим, что в течение пяти лет со дня завершения аттестации специальную оценку условий труда для аттестованных рабочих мест можно не производить. Но если охватить спецоценкой все рабочие места, в том числе и прошедшие аттестацию, то размер дополнительных пенсионных взносов может быть скорректирован.
По результатам специальной оценки условий труда устанавливают следующие тарифы:
| Класс условий труда | Подкласс условий труда | Дополнительный тариф (%) |
|
Опасный |
4 |
8 |
|
Вредный |
3.4 |
7 |
|
3.3 |
6 |
|
|
3.2 |
4 |
|
|
3.1 |
2 |
|
|
Допустимый |
2 |
0 |
|
Оптимальный |
1 |
0 |
Если рабочим местам, в отношении которых проводилась спецоценка, присвоены классы «вредности» «Допустимый» или «Оптимальный», на выплаты в пользу работников, занятых на этих рабочих местах, страховые взносы по дополнительному тарифу не начисляются.
Если же человек выполняет работу, которая не дает право на досрочную пенсию, то страховые взносы по доптарифам не начисляются, даже если по результатам спецоценки условий труда в отношении рабочего места установлен класс условий труда «вредный» (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. № 03-15-06/35161).
Для целей определения тарифа страховых взносов результаты аттестации можно учесть только в части указанного в них класса (подкласса) условий труда, выявленного при оценке соответствия условий труда гигиеническим нормативам. При этом класс (подкласс) условий труда может быть подтвержден картой аттестации рабочего места по условиям труда и сводной таблицей классов условий труда. Если же подкласс условий труда документально не подтвержден, для такого рабочего места применяется дополнительный тариф страховых взносов в размере 7,0%. Он соответствует классу условий труда - вредный, подклассу - 3.4 (письмо Минтруда России от 26 марта 2014 г. № 17-3/10/В-1579).
Как начислять взносы по дополнительным тарифам
Организация обязана уплачивать взносы на ОПС по доптарифам, даже если сотрудники заняты на вредных и опасных работах менее 80% рабочего времени. Определения Верховного суда от 1 ноября 2018 г.№ 310-КГ18-10562, от 21 марта 2019 № 301-КГ18-23300. В таком случае работник не имеет право досрочно выйти на пенсию. Но это никак не связано с начислением взносов. Взносы по доптарифам уплачивать нужно.
Нет каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на работах с особыми условиями труда, в зависимости от режима их занятости, – полной или частичной. Поэтому, обязанность платить взносы по доптарифу равным образом распространяется на всех работодателей, сотрудники которых заняты на работах с особыми условиями труда. Таковы выводы Конституционного суда, которые он изложил в определении от 24.12.2020 г. № 2890-О.
В своих письмах Минтруд РФ нередко отвечает на вопросы страхователей, связанные с начислением страховых взносов на выплаты в пользу работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями. Так, в письме от 4 сентября 2014 г. № 17-3/В-424 чиновники разъяснили, как начислять страховые взносы в двух ситуациях.
Первая ситуация. Работник в течение одного месяца был занят и в «обычных», и во вредных условиях труда и к тому же ушел на больничный. В этом случае дополнительные взносы рассчитываются с выплат за фактически отработанные дни на работах с особыми (вредными, тяжелыми и др.) условиями труда. С выплат, приходящихся на дни больничного, начислять допвзносы не нужно. Чиновники подчеркнули, что в организации должен вестись раздельный учет рабочего времени в различных условиях труда.
Вторая ситуация – выплата премии работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, за период, когда она работала во вредных и опасных условиях. С этой суммы, разъяснили чиновники, начислить взносы по доптарифам нужно, поскольку работница, находясь в отпуске, продолжает занимать «вредную» должность.
ФНС России в письме от 5 апреля 2019 г № БС-4-11/6360@ также отметила, если в организации работнику производятся выплаты, не связанные с работой в тех или иных условиях труда (например, материальная помощь, оплата путевки и др.), то исчисление страховых взносов по доптарифам на ОПС с таких выплат осуществляется пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Если же сотрудник, который числится на работе с особыми условиями труда, часть месяца находился в учебном отпуске или в отпуске за свой счет, следует считать, что сотрудник в течение месяца был полностью занят на работах с особыми условиями труда. Поэтому вся сумма выплат в его пользу, начисленных в этом месяце, облагается взносами на ОПС по дополнительным тарифам. Так сказано в письме Минтруда России от 16 сентября 2015 г. № 17-3/ООГ-1275.
Аналогичные разъяснения дал Минфин России в письме от 9 июня 2017 года № 03-15-06/36267. Работник, занимающий должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, продолжает считаться занятым на вышеуказанных работах, даже когда находится:
- на больничном;
- в ежегодном оплачиваемом отпуске;
- в учебном отпуске;
- в отпуске по беременности и родам;
- в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.
Соответственно, все выплаты за больничные и отпускные периоды подлежат обложению взносами по доптарифам.
ФНС России в письме от 20 декабря 2018 г. № БС-4-11/24802@ привела примеры расчетов взносов на ОПС по дополнительным тарифам при частичной занятости работника в течение месяца на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Ситуация 1
В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 рублей.
Сумма выплат, начисленных в пользу работника в течение месяца:
80 ч × 200 руб. + 80 ч × 300 руб. = 40 000 руб.
Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца:
80 ч / (80 ч + 80 ч) = 0,5.
База для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование:
40 000 руб. × 0,5 = 20 000 руб.
Ситуация 2
В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 руб., при этом в конце месяца ему была начислена ежемесячная премия за выполнение производственного задания в размере 10 000 рублей.
Сумма выплат, начисленных в пользу работника в течение месяца:
80 ч × 200 руб. + 80 ч × 300 руб. + 10 000 руб. = 50 000 руб.
Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца:
80 ч / (80 ч + 80 ч) = 0,5.
База для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование:
50 000 руб. × 0,5 = 25 000 руб.
Страховые взносы, начисленные по дополнительным тарифам, подлежат уплате независимо от того, превысила ли база по страховым взносам предельную величину.
Обратите внимание: если работник не занят на видах работ, перечисленных в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона № 400-ФЗ, то страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам начислять не нужно, даже если в отношении данного рабочего места по результатам специальной оценки условий труда установлен класс «Опасный» или «Вредный» (письмо Минтруда России от 18 февраля 2015 г. № 17-3/В-67).
Связаться с нами