Льготные тарифы страховых взносов

Налоговый кодекс предусматривает для отдельных плательщиков страховых взносов пониженные тарифы. Условия для их применения прописаны в статьей 427 Налогового кодекса.

Данной статьей установлен перечень «льготников», для которых установлено право применять пониженные тарифы страховых взносов. Их несколько групп.

С 1 апреля 2020 года для компаний и ИП, которые включены в реестр МСП, установлены пониженные тарифы страховых взносов . 

Для них тарифы взносов установлены в совокупном размере 15%. 

До 2023 года их распределяли так:

• взносы на ОПС – 10% (как с выплат в рамках предельной величины, так и со сверхлимитных выплат);
• взносы на ВНиМ – 0%;
• взносы на ОМС – 5%.

С 2023 года единый тариф в размере 15%. 

Зарплата в размере МРОТ (или ниже) облагается по общей ставке 30%.

Эти пониженные тарифы применяются только к той части выплат в пользу каждого конкретного физлица, которая по итогам месяца превышает федеральный МРОТ.

При этом взносы не нужно считать нарастающим итогом. Нужно каждый месяц считать с учетом МРОТ и выше МРОТ.

Применять тариф взносов 15% могут только компании и ИП, внесенные в реестр субъектов МСП. Начать применять пониженный тариф можно с 1-го числа месяца, в котором сведения о фирме или ИП внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года. В случае исключения из реестра тариф 15% не применяют с 1-го числа месяца, в котором компания была исключена из реестра МСП.

В течение года по итогам каждого месяца плательщики страховых взносов рассчитывают их исходя из базы для начисления взносов с начала года до окончания этого месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм взносов, рассчитанных с начала года по предшествующий месяц включительно.

Таким образом, малые предприятия должны платить взносы по пониженному тарифу 15% с выплат, превышающих в течение месяца МРОТ на каждого работника: 19 242 рубля - 2024 году (16 242 руб. - в 2023 году, 13 890 рублей - в 2022 году, 12 792 руб. - в 2021 году).

Применение пониженных тарифов страховых взносов предприятиями МСП является обязанностью, а не правом плательщика (письмо ФНС от 17 июля 2023 г. № ЗГ-3-11/9234).

Тариф страховых взносов МСП в 2024 году. Таблица

Страховые взносы с выплат иностранцам до 2023 года

В письме от 23 апреля 2020 г. № БС-4-11/6835@ налоговая служба разъяснила применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат иностранным работникам, не являющимся высококвалифицированными специалистами.

Такие работники, как и лица без гражданства, не подлежат страхованию по программам ОМС. Поэтому выплаты в их пользу взносами на ОМС не облагаются. А взносы на ВНиМ взимаются по ставке 1,8%.

За периоды после 1 апреля 2020 г. выплаты иностранным работникам нужно облагать страховыми взносами таким образом:

• по выплатам в пределах МРОТ нарастающим итогом с начала месяца пенсионные взносы платятся по ставке 22%, социальные взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,8%;
• с выплат свыше МРОТ, не превышающих предельной базы, нужно будет заплатить только пенсионные взносы по ставке 10%.

Для организаций сферы общественного питания с 1 января 2022 года установлены условия, при выполнении которых они вправе применить пониженные тарифы страховых взносов как субъекты МСП.

Федеральный закон от 2 июля 2021 года № 305-ФЗ дополнил статью 427 новым пунктом 13.1. По новому пункту организации общественного питания имеют право на пониженные тарифы страховых взносов только в случае одновременного соответствия условиям, при которых дается льгота по НДС.

Вот условия, которые нужно соблюсти:

• деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков должна быть основной. Класс 56 ОКВЭД – в качестве основного в ЕГРЮЛ/ЕГРИП по состоянию на 1-е число месяца внесения сведений в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;
• среднесписочная численность по реестру МСП должна быть не менее 250 человек. Максимум 1500 человек;
• сумма доходов за предыдущий год не должна превышать 2 млрд рублей;
• за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов такой организации или предпринимателя составил не менее 70%;
• среднемесячные выплаты работникам за предыдущий год должны быть не ниже среднемесячного заработка в регионе. Данное условие будет применяться с 2024 года.

Если организация общепита нарушит хотя бы одно из условий для освобождения от уплаты НДС, она автоматически лишится права на применение пониженных тарифов страховых взносов по ставке 15% с начала периода, в котором было допущено такое нарушение.

При этом сумма страховых взносов, исчисленная по льготной ставке с начала расчетного периода, в котором было допущено указанное нарушение, подлежит восстановлению и уплате в общеустановленном порядке.

Льготные тарифы установлены на 2023 и 2024 годы для:

• для некоммерческих организаций, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в области социального обслуживания населения, научных разработок, здравоохранения, культуры и искусства;
• для благотворительных организаций, применяющих УСН.

Для этой группы плательщиков страховых взносов совокупная ставка взносов составляет 7,6%.

В соответствии с учредительными документами они должны вести деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального). Так сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

Деятельность НКО в социально ориентированных областях должна являться основной. То есть, доля доходов от оказанных услуг должна составлять не менее 70% от общего объема доходов.

Сумма доходов в целях применения льготного тарифа по взносам НКО складывается из двух групп доходов.

Во-первых, это доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ:

• целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ) на содержание НКО и ведение уставной деятельности;
• гранты (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Во-вторых, это доходы от основных видов деятельности (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), а именно:

• научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73);
• образование (код ОКВЭД 80);
• здравоохранение и предоставление социальных услуг (код ОКВЭД 85);
• деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61);
• прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62);
• деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51);
• деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код ОКВЭД 92.52);
• деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код ОКВЭД 92.53).

Кроме того, требуется выполнение требований, предъявляемых к плательщикам УСН. Общий годовой доход не должен превышать 79 млн. рублей (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

При проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам инспекция может запросить сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения НКО пониженных тарифов страховых взносов (письмо ФНС России от 7 марта 2019 г. № БС-3-11/2010@).

Это учредительные документы (подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ). Также подтвердить льготу можно следующими документами:

• заявлением о переходе на УСН (форма 26.2-1);
• копией налоговой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции о принятии;
• копией книги учета доходов и расходов;
• расшифровкой доходов по видам доходов (справка организации, справка-подтверждение основного вида экономической деятельности).

Для российских компаний, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и сфере радиоэлектронной промышленности, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 %, а именно:

• для взносов на ОПС – в размере 6 %;
• для взносов на ОСС и в связи с временной нетрудоспособностью и материнством – в размере 1,5%;
• для взносов на ОМС – в размере 0,1%.

Условия для пониженных тарифов страховых взносов изложены в пунктах 5 и 14 статьи 427 Налогового кодекса.

У ИТ-компании должен быть документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны.

Для радиоэлектронной промышленности российская организация должна быть включена в соответствующий реестр.

Условия для применения льготного тарифа:

1. Доля доходов от профильной деятельности - не менее 90%.

2. Минимальная среднесписочная численность работников - не менее 7 человек за предшествующий календарный год.

Временные условия для пониженного тарифа на 2022 - 2024 годы

На период 2022 - 2024 годы Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 321-ФЗ и Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ установлены временные условия, которые смягчили применение пониженных тарифов.

1. Минимальное значение доли доходов от осуществления соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов снижена с 90% до 70%.

2. Отменено требование о минимальной среднесписочной численности работников в количестве 7 человек за предшествующий календарный год.

Когда льготу применять нельзя

Организация лишается права применять тарифы страховых взносов, если:

• по итогам отчетного или расчетного периода организация не выполняет условие о доле доходов;
• ее лишают государственной аккредитации либо статуса резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны.

В таком случае возникает обязанность пересчитать ранее уплаченные суммы взносов исходя из общего тарифа. Сделать это нужно с начала календарного года. Пени и штрафы при этом не начисляются.

Установлен также запрет на применение льготных тарифов:

• организациям, созданным в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованным в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 1 июля 2022 года;
• организациям (в том числе кредитными организациями), в которых прямо и (или) косвенно участвует РФ и доля такого участия составляет не менее 50 %. 

Плательщики взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, освобождены от уплаты страховых взносов в периодах 2017 – 2027 годы.

Для подтверждения обоснованности применения пониженного тарифа страховых взносов, ИФНС может запросить, в частности (письмо ФНС России от 19 октября 2018 г. № БС-4-11/20508@):

• копию свидетельства о регистрации судна (подтверждении регистрации судна) в РМРС;
• список членов экипажа судна (судовая роль);
• коллективные, трудовые договоры (трудовые соглашения);
• договоры гражданско-правового характера с членами экипажа судна; действующие квалификационные документы (дипломы и квалификационные свидетельства) на занятие должности члена экипажа судна в соответствии с приказом Минтранса России от 15.03.2012 г. № 62 "Об утверждении Положения о дипломировании членов экипажей морских судов";
• паспорт моряка члена экипажа судна;
• устав службы на судне;
• отраслевое тарифное соглашение.

А как быть, если доходы одного и того же сотрудника облагаются взносами на ОПС как по общему, так и по льготному тарифу?

На этот вопрос ответил Минтруд России в письме от 21 сентября 2015 г. № 17-3/ООГ-1243.

Вопрос страхователя в адрес Минтруда заключался в следующем. В организацию принят сотрудник на должность капитана буксира. Он является членом экипажа, и выплаты в его пользу подлежат льготному обложению взносами на основании приведенной выше нормы. Одновременно этот работник выполняет трудовые функции капитана-наставника. В этом качестве членом экипажа сотрудник не является, и вознаграждения за исполнение этих обязанностей облагаются взносами по основному тарифу. Общая сумма доходов сотрудника с начала года превысила 711 000 рублей.

Чиновники разъяснили, что база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физлица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. То есть для определения того, достиг ли уровень дохода сотрудника предельной величины, следует просуммировать все перечисленные ему выплаты, как облагаемые взносами по основному тарифу, так и по пониженному тарифу, нарастающим итогом.

Начиная с того месяца, когда общая сумма выплат в пользу работника достигнет предельной величины базы, платить взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат, облагаемых по льготному тарифу (то есть с выплат за работу на должности капитана буксира), страхователь не должен. С этого же месяца на выплаты, облагаемые по основному тарифу (то есть на выплаты за работу в качестве капитана-наставника), пенсионные взносы нужно будет начислять по ставке 10 процентов. Для этого нужно определить размер выплат, к которым будет применяться дополнительный тариф. Он рассчитывается пропорционально размеру выплат, облагаемых по основному тарифу, в общей сумме всех выплат, начисленных в пользу данного работника после того, как его совокупные доходы достигли предельной величины.

Полагаем, что данная методика применима во всех случаях «совмещения» общего и льготных тарифов.

Свободная экономическая зона (СЭЗ) в Республике Крым и Севастополе начала действовать с 1 января 2015 года (вступил в силу Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. № 377-ФЗ «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»).

Для получения статуса участника СЭЗ необходимо иметь регистрацию на территории Республики Крым или Севастополя, состоять на налоговом учете в налоговом органе и подать в Совет министров Республики Крым или Правительство Севастополя следующие документы:

• копии учредительных документов (для юридических лиц);
• копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя;
• копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
• инвестиционную декларацию по форме, утвержденную уполномоченным Правительством РФ органом исполнительной власти.

Участники этой СЭЗ применяют пониженные тарифы страховых взносов. Такое право действует в течение 10 лет, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника (п. 10 ст. 427 НК РФ).

Ими применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов (подп. 11 п. 1, подп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ):

• на ОПС - 6%;
• на ОСС - 1,5 %;
• на ОМС - 0,1%.

При заключении нескольких договоров об условиях деятельности в СЭЗ десятилетний период исчисляется со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи в связи с заключением первоначального договора об условиях деятельности в СЭЗ (п. 10 ст. 427 НК РФ).

Если на момент заключения второго договора первый был расторгнут или закончился срок его действия, на который он был заключен, в связи с чем субъект был исключен из реестра, льготный период применения пониженных тарифов начнет заново исчисляться со дня внесения в единый реестр записи в связи с заключением второго договора об условиях деятельности в СЭЗ. При этом пониженные тарифы применяются в отношении участников СЭЗ, получивших такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания СЭЗ (Письмо ФНС России от 3 февраля 2017 г. № БС-4-11/1933@).

Право применения данных пониженных тарифов страховых взносов установлено также для плательщиков, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. № 473-ФЗ. Организация - резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат, начисляемых по трудовым договорам, в т.ч. по трудовым договорам о дистанционной работе, в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, и трудовые обязанности которых непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности. Письмо ФНС России от 11 марта 2019 г. № БС-4-11/4199@.

С 1 января 2016 года данные тарифы вправе применять резиденты свободного порта Владивосток. Льготные тарифы можно применять в течение 10 лет со дня получения плательщиками соответствующего статуса начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Аналогично с 1 января 2018 года льготные тарифы могут принять резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области. Для них установлены следующие особенности:

• пониженные тарифы применяются плательщиками, включенными в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области в период с 1 января 2018 года;
• пониженные тарифы применяются плательщиками в течение 10 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой плательщик был включен в реестр;
• в случае исключения плательщиков из реестра пониженные тарифы не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик был исключен из реестра;
• пониженные тарифы применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года № 244-ФЗ «Об инновационном центре "Сколково"» установлен пониженный тариф взносов в размере 15%.

Организации могут применять пониженные тарифы в течение 10 лет с даты, когда получили статус участника проекта «Сколково». Этот срок отсчитывается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, когда получен этот статус. Организации, которые утратили статус участника проекта, не применяют пониженные тарифы с 1 числа месяца, в котором организация утратила этот статус.

Участники проекта «Сколково» не могут применять пониженные тарифы, если их прибыль превысила 300 млн. рублей. Льгота перестает действовать с 1 числа месяца, который следует за месяцем, когда этот норматив оказался превышен.

Этот совокупный размер прибыли нужно считать нарастающим итогом, начиная с 1 числа года, когда годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд. рублей.

С начала года, когда прибыль превысила 300 млн. рублей или организация утратила статус участника проекта «Сколково», страховые взносы нужно восстановить и уплатить в бюджет. Помимо этого, придется также перечислить пени (п. 9 ст. 427 НК).

Пониженный тариф страховых взносов для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции, установлен в размере 7,6%.

Определены  условия применения производителями анимационной аудиовизуальной продукции пониженных тарифов страховых взносов – по доле доходов и средней численности работников:

• доля доходов от реализации экземпляров анимационной аудиовизуальной продукции (включая передачу исключительных прав, предоставление прав использования), от оказания услуг (выполнения работ) по ее созданию, а также от поступлений бюджетных средств на производство, продвижение, прокат и показ анимационной аудиовизуальной продукции должна составлять не менее 90% в сумме всех доходов организации за период;
• средняя численность работников должна составлять не менее семи человек.

Также нужен документ, подтверждающий нахождение плательщика в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по ее созданию. Этот реестр будет вести Минкультуры России.

С 1 января 2022 года для организаций, зарегистрированных на территории Курильских островов, установлены пониженные тарифы страховых взносов. Федеральный закон от 9 марта 2022 года № 50-ФЗ установил, что организации в течение двадцати лет с момента регистрации на территории Курильских островов не признаются плательщиками налога на прибыль организаций, земельного и транспортного налогов, налога на имущество организаций.

Такие организации в течение данного периода имеют право применять пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%. А именно:

• на ОПС – 6%;
• на ОМС – 0,1%;
• на ОСС – 1,5%.

Льготы предоставляют при соблюдении одновременно следующих условий:

• организация не имеет обособленных подразделений за пределами территории Курильских островов;
• организация не осуществляет посреднической деятельности, производства и (или) переработки подакцизных товаров, добычи и (или) переработки углеводородного сырья, вылова ценных видов ракообразных (за исключением артемии и креветки);
• доля доходов от пассивной деятельности (доходы, поименованные в пункте 4 статьи 309.1 НК РФ) Участника не превышает 10% от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Участник, использующий право на освобождение, должен представить письменное уведомление об использовании права на освобождение в налоговый орган по месту нахождения не позднее 30 календарных дней со дня его государственной регистрации.

Льготный тариф по страховым взносам участника промышленного кластера

Участники промышленных кластеров, которые являются стороной специального инвестиционного контракта (СПИК), вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. Федеральный закон от 18 марта 2023 года № 64-ФЗ дополнил статью 427 НК РФ.

Промышленный кластер – это совокупность организаций в сфере промышленности, размещенных на территории одного субъекта или нескольких субъектов РФ.

Размер тарифа участника промышленного кластера – 7,6 %. По этому тарифу платят страховые взносы в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов. Свыше единой предельной величины страховые взносы не платят.

Единый пониженный тариф страховых взносов можно начать применять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была включен в реестр участников промышленных кластеров.

Условия для льготного тарифа

Для применения льготного тарифа нужно соблюсти условия.

1. Нужно быть в реестре участников промышленных кластеров.

2. Нужно, чтобы разница между страховыми взносами, начисленными по льготному тарифу и по обычному тарифу (30%) с самого начала применения льготы, не превышала величину, равную объему осуществленных инвестиций на реализацию инвестиционного проекта за аналогичный период.

Если данная разница превысит лимит, то с 1-го числа месяца, в котором возникло такое превышение, вместо пониженных тарифов страховых взносов нужно применять обычный тариф по страховым взносам.

Обратите внимание: льготный тариф можно применять только в отношении работников, занятых в реализации инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со специальным инвестиционным контрактом. Поэтому если есть выплаты другим лицам в отношении иной деятельности, нужно вести раздельный учет.

Срок применения льготного тарифа

Срок применения льготы – до окончания срока действия специального инвестиционного контракта, но не более 7 лет.

Если специальный инвестиционный контракт будет расторгнут в связи с ненадлежащим исполнением (неисполнением) обязательств, то организация должна пересчитать страховые взносы по обычному тарифу страховых взносов с начала использования льготы.

Соответственно, в таком случае нужно будет доплатить страховые взносы до 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был расторгнут СПИК.

Коды категории ЗЛ для РСВ

ФНС письмом от 21 марта 2023 г. № БС-4-11/3237@ направила участникам промышленных кластеров коды категории застрахованного лица для заполнения РСВ.

Вот они:

• ПРОМ – физлица, с выплат и вознаграждений которым исчисляются страховые взносы организациями, которые включены в реестр организаций, являющихся участниками промышленных кластеров;
• ВЖПР – застрахованные в системе обязательного пенсионного страхования лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище, с выплат и вознаграждений которым исчисляются страховые взносы организациями, которые включены в реестр организаций, являющихся участниками промышленных кластеров;
• ВППР – иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории РФ, с выплат и вознаграждений которым исчисляются страховые взносы организациями, которые включены в реестр организаций, являющихся участниками промышленных кластеров.

Эти коды нужно отражать в подразделе 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица» раздела 3 РСВ с первого квартала 2023 года.