Стандартные вычеты

Вычет предоставляют по разным основаниям, поэтому и групп документов несколько.

1. Подтверждение статуса налогоплательщика относительно ребенка (детей):

• родитель:
  • а) свидетельство о рождении ребенка;
  • б) свидетельство об установлении отцовства;
  • в) копия паспорта, где указаны фамилия, имя, отчество, дата рождения ребенка (если они проставлены);
• приемный родитель:
  • а) копия договора о передаче ребенка (детей) в семью;
  • б) копия удостоверения приемного родителя;
• супруг родителя: копия паспорта с отметкой о регистрации брака или копия свидетельства о заключении брака;
• усыновитель: свидетельство или справка об усыновлении (удочерении);
• опекун (попечитель): выписка из решения органов опеки об установлении опеки или попечительства.

2. Подтверждение возраста ребенка:

• свидетельство о рождении;
• копия паспорта, где указаны фамилия, имя, отчество, дата рождения ребенка (если они проставлены).

3. Участие налогоплательщика в обеспечении ребенка (нахождение ребенка на иждивении налогоплательщика):

• заявление родителя о том, что его супруг или второй родитель (налогоплательщик) участвует в обеспечении ребенка;
• документы, подтверждающие уплату алиментов на ребенка:
  • а) нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов;
  • б) исполнительный лист;
  • в) постановление суда о взыскании алиментов;
  • г) документы, удостоверяющие факт уплаты: расписки второго родителя, справки от работодателя об удержании алиментов, копии платежных документов;
• справка о совместном проживании с ребенком (выданная ЖКС, ТСЖ, ЖСК, местной или сельской администрацией) или решение суда, которым установлен факт совместного проживания.

4. Для ребенка, достигшего 18 лет, до 24 лет – подтверждение того, что он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, ординатором, интерном, курсантом: ежегодно предоставляемая справка из образовательной организации. «Детский» вычет предоставляют за период обучения ребенка в образовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск.

5. Подтверждение инвалидности ребенка: справка об установлении инвалидности.

Стандартный налоговый «детский» вычет предоставляют за тот налоговый период, в котором были предоставлены подтверждающие право на этот вычет документы, включая заявление работника. Заявление на «детский» вычет каждый год требовать от работника не нужно. При этом если в заявлении указано, что работник просит предоставить налоговый вычет на ребенка только в определенном налоговом периоде, то для получения такого вычета в следующем налоговом периоде ему необходимо представить новое заявление. Письмо Минфина России от 31 мая 2019 г № 03-04-05/39733.

Если документы поданы не в год рождения ребенка, а в следующем налоговом периоде, то вычеты за предшествующий период (год рождения ребенка) должна предоставить налоговая инспекция. Для этого родитель-налогоплательщик должен предоставить туда налоговую декларацию и подтверждающие право на вычет документы.

Если ребенок находится за пределами Российской Федерации, то налоговый вычет предоставляют на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором он проживает.

Налоговый вычет на ребенка за каждый месяц календарного года распространяется на:

1) родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1400 рублей - на первых двух детей;
• 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

2) опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1400 рублей - на первых двух детей;
• 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 6000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденном Президиумом ВС РФ 21 октября 2015 года, сделан положительный вывод для работников, имеющих детей-инвалидов.

Суть в том, что два критерия, определяющие право на детские вычеты и их размеры, не являются по отношению друг к другу взаимоисключающими. Наоборот: одно основание – общее, а другое – специальное. Действительно, первое основание для уменьшения налоговой базы по НДФЛ – это просто наличие на обеспечении в семье детей. За первого ребенка это сумма 1400 рублей в месяц, за второго такая же сумма, за третьего и каждого последующего – 3000 рублей.

Другое основания для детского вычета – это инвалидность ребенка. Его размер повышен по отношению к «обычному» вычету. Это «специальный» вычет. Не зависимо от количества детей налоговую базу можно уменьшить на 12 000 (или 6000) рублей в месяц. Верховный суд определил, что для определения размера льготы для родителя ребенка-инвалида следует сложить две величины: сумму стандартного «обычного» детского вычета и сумму вычета на ребенка-инвалида .

Например, если в семье один ребенок, и этот ребенок – инвалид, суммарно величина налогового вычета на него должна составлять 13 400 рублей (1400 руб. + 12 000руб.). Если он третий (и далее) по счету ребенок в семье, - то это будет уже 15 000 рублей (3000 руб. + 12 000 руб.).

С этим выводом согласен и Минфин России. Он выпустил письмо от 20 марта 2017 года № 03-04-06/15803, где озвучил свою новую позицию, согласно которой стандартные вычеты на ребенка-инвалида в зависимости от количества и очередности детей в семье можно суммировать. Раньше он это запрещал (см. Минфина России от 2 февраля 2016 г. № 03-04-05/4977, от 14 марта 2013 г. № 03-04-05/8-214).

Какой вычет применить к третьему ребенку в семье – 3000 или 1400 рублей, если возраст двоих старших детей превышает 24 года? Ведь стандартный вычет на первого и второго ребенка уже не предоставляется.

В Минфине считают, что в этом случае применяют вычет в размере 3000 рублей (письмо от 11 июля 2018 г. № 03-04-05/48282).

Дело в том что при определении размера вычета учитывают общее количество детей. Включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на стандартный вычет. Поэтому, если ребенок в семье является третьим, то стандартный вычет предоставляют в размере 3000 рублей, независимо от возраста старших детей.

Добавим также, что стандартный вычет на ребенка действует до того месяца, в котором доход родителя или усыновителя, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 рублей.

Детский вычет применяют до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 350 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.

Стандартный вычет на ребенка установлен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Работодатель – налоговый агент предоставляет его работнику-налогоплательщику путем уменьшения налоговой базы по НДФЛ на величину вычета в каждом месяце налогового периода.

Предоставляя детский вычет, учитывайте все доходы, облагаемые по ставке 13 %.

Есть исключение. Не нужно учитывать доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Кроме того, не учитываются суммы дохода, которые не облагаются НДФЛ, в частности:

• суммы суточных, не превышающие 700 рублей на территории России и 2 500 рублей в загранкомандировке;
• суммы материальной помощи, не превышающие 4 000 руб.;
• дополнительные взносы работодателя, но не более 12 000 руб. в год.

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляют с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Если в налоговом периоде у сотрудника не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (например, в течение всего года сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора или трех лет), то стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Налоговая база для расчета НДФЛ и для предоставления вычетов в таком случае не определяется.

Во время отпуска по уходу за ребенком облагаемый доход не выплачивается. Поэтому вычет на детей не предоставляется с начала года до месяца выхода из отпуска (письмо Минфина России от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141).

Если же в налоговом периоде у сотрудницы, не имеющей доходов в течение ряда месяцев (например, с февраля по май), а в последующих месяцах облагаемый налогом по ставке 13% доход появился, то за бездоходные месяцы стандартный детский вычет предоставляется (письма Минфина России от 15 февраля 2018 г. № 03-04-05/9654, от 4 сентября 2017 г. № 03-04-06/56583, ).

Если же выплата доходов с какого-то месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, вычет за такие месяцы работнику не положен (письма Минфина от 30 октября 2018 г. № 03-04-05/78020, от 4 сентября 2017 г. № 03-04-06/56583, от 1 июня 2015 г. № 03-04-05/31440).

Если работник не получил в прошедшем году стандартные вычеты в полном размере по месту работы, он может обратиться в налоговую инспекцию с декларацией по форме 3-НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК). Посоветуйте работнику, какие еще документы он должен подать в ИФНС:

• справку 2-НДФЛ с каждого места работы, где он получал доходы;
• копии свидетельств о рождении всех детей;
• заявление о возврате переплаты налога на его банковский счет.

Получить вычет можно только за три предыдущих года (п. 7 ст. 78 НК). Например, чтобы получить вычет за 2019 год, работник должен подать декларацию лично или по интернету не позднее 31 декабря 2022 года (п. 4 ст. 80 НК).

Детский вычет на ребенка-студента

Детский вычет предоставляют на каждого ребенка, учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, включая академический отпуск.

В таком случае нужно учесть следующие нюансы:

1. если студенту уже исполнилось 24 года, но свое обучение он еще не окончил, детский вычет нужно предоставлять до конца года, в котором ребенку исполнилось 24 года;

2. предоставление вычета ограничивается периодом обучения учащегося. Это значит, если период обучения заканчивается в месяце до окончания года, в котором учащемуся исполнилось 24 года, то начиная со следующего месяца стандартный налоговый вычет не предоставляется.

Например, обучение ребенка закончилось в июне 2023 года, а 24 года ему исполнилось в мае 2023 года. В таком случае вычет положен только до июня 2023 года включительно. До конца 2023 года вычет предоставлять нельзя.

Родитель лишается права на налоговый вычет по НДФЛ на ребенка, если ребенок вступил в брак. Как считают финансисты, после вступления в брак ребенок перестает находиться на обеспечении родителя, то есть нарушается главное условие предоставления налогового вычета по НДФЛ. Письмо Минфина России от 29 марта 2019 г. № 03-04-05/21857.

Минфин изменил свою точку зрения. В письме от от 7 апреля 2022 г. № 03-04-05/29517 чиновники отметили, что родитель имеет право на стандартный вычет, если обеспечивает ребенка даже после его свадьбы. Ведь в Налоговом кодексе нет ограничений по предоставлению стандартного вычета родителю, на обеспечении которого находится ребенок в случае вступления его в брак.

Если муж уплачивает алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка от предыдущего брака, то его нынешняя супруга вправе получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ (письмо Минфина России от 15 апреля 2014 г. № 03-04-05/17101).

Право на вычет возникает при условии, что ребенок находится на обеспечении родителей, супруга (супруги) родителя. Когда брак между родителями расторгнут, родитель, проживающий отдельно от детей, участвует в их содержании, если уплачивает алименты.

Если отец ребенка после развода не платит алименты по решению суда, для подтверждения права на «детский» вычет он может предоставить соглашение об уплате алиментов (письмо Минфина от 15 января 2019 г. № 03-04-05/1233).

Сумма алиментов, которая перечисляется на содержание ребенка от предыдущего брака, является частью доходов, нажитых нынешними супругами во время брака, то есть это их совместная собственность (ст. 256 ГК РФ, ст. 34 Семейного кодекса). Значит, новая супруга родителя, уплачивающего алименты на ребенка от предыдущего брака, имеет право получать стандартный вычет в отношении этого ребенка.

Напомним, что вычет нужно применять с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка.

Если у жены работника есть ребенок от предыдущего брака, то работник получит детский вычет на него. Об этом напомнил Минфин в письме от 7 ноября 2018 г. № 03-04-05/80099.

Стандартный вычет на ребенка положен родителям, супругам родителя, усыновителя. При этом он должен проживать совместно с ними и находится на их обеспечении (пп. 4 п. 1 ст.218 НК РФ).

Размер вычета зависит от того, какой это по счету ребенок. Причем в расчет берутся дети свои и супруга.

Для получения вычета нужно предоставить свидетельство о рождении, копию паспорта с отметкой о браке и справку с места жительства.

Такая справка подтвердит, что работник проживает вместе с ребенком.

Если ребенок живет в интернате, возникает вопрос, имеют ли право на «детский» вычет родители? Поскольку большую часть затрат на детей несет государство.

В Налоговом кодексе нет требования ежемесячно подтверждать произведенные на ребенка расходы. Достаточно, чтобы родители принимали участие в его содержании.

Даже если ребенок находится на полном государственном обеспечении во время обучения, родители своего права на «детский» вычет не теряют (письмо Минфина РФ от 9 ноября 2018 г. № 03-04-05/80485).

Минфин России в письме от 5 августа 2020 года № 03-04-06/68519 разъясняет, если ребенок налогоплательщика обучается в военной профессиональной образовательной организации и при этом является курсантом (обеспечивается продовольственным, вещевым и денежным довольствием) в возрасте до 24 лет, то родитель курсанта вправе воспользоваться «детским» вычетом по НДФЛ.

Документами для подтверждения права на получение «детского» вычета, на обеспечении которого находится курсант, в частности, могут быть:

• копия свидетельства о рождении ребенка;
• копия паспорта с отметкой о регистрации брака между родителями или копия свидетельства о регистрации брака;
• справка военной профессиональной образовательной организации, в которой указано, что курсант проходит военную службу по контракту.

По договоренности между родителями одному из них «детский» вычет может быть предоставлен в двойном размере, а другому не предоставляться. Для этого необходимо написать соответствующие заявления. Кроме этого, свое право на получение вычета в двойном размере придется подтверждать ежемесячно.

Родитель, отказавшийся от вычета, должен ежемесячно предоставлять справку о своих доходах, из которой должно быть видно, что они не превысили предельный размер дохода, дающего право на вычет, с начала года. Ведь в случае превышения он потеряет право на вычет, а родитель, в пользу которого был отказ, - лишается права на двойной вычет (письмо Минфина РФ от 22 июня 2016 г. № 03-04-05/36143).

Если у одного из родителей нет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (например, он является индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН), то передавать свое право на детский вычет другому родителю он не может.

То же происходит и в случае, если мать ребенка находится в отпуске по уходу за ребенком, и ее единственный доход – это пособие по уходу за ребенком. В этом случае облагаемых НДФЛ доходов у нее нет вообще. Значит, нет и права на вычет НДФЛ. А если нет права на вычет, то и отказаться от него в пользу второго родителя - отца ребенка не получится (Письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. № 03-04-05/23946).

Двойной детский вычет единственному родителю

Двойной «детский» вычет предоставляют единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Так устанавливает подп. 4 п.1 ст. 218 Налогового кодекса. 

Родителя признают единственным в случае если второй родитель:

• умер;
• признан безвестно отсутствующим;
• объявлен умершим;
• юридически не является отцом ребенка, т.е в свидетельстве о рождении отсутствует запись об отце.

Для двойного стандартного вычета на ребенка единственному родителю нужно написать заявление и предоставить справку об отсутствии факта государственной регистрации заключения брака, выданную органами ЗАГС. Так разъяснила ФНС России в письме 12 мая 2023 года № БС-4-11/5967@.

Данная справка из ЗАГСа нужна, так как предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Имейте в виду, что лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя. Поэтому в такой ситуации другой родитель не вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере, поскольку он не является единственным родителем.

Нельзя предоставлять вычет в двойном размере, если брак между родителями официально не зарегистрирован, а в графе мать и отец свидетельства о рождении, указаны оба родителя (письмо Минфина РФ 29 января 2014 г. № 03-04-05/3300).

Размер вычета на ребенка-инвалида для единственного родителя также определяется путем сложения вычета по «количеству детей» и «по инвалидности» (Письмо Минфина России от 20 марта 2017 г. № 03-04-06/15803).

Единственному родителю вычет предоставляется в двойном размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). То есть удваивать следует ту сумму, которая является результатом сложения двух вычетов.

Последний месяц предоставления двойного вычета – месяц вступления в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так как обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и его супругом (письмо Минфина РФ от 11 апреля 2013 г. № 03-04-05/8-372).

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000 или 500 рублей, ему предоставляют максимальный из них.

Вычет на содержание детей в размере 1400 или 3000 рублей предоставляют независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.