.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Дивиденды (доходы) выдаются в натуральной форме

Последний раз обновлено:

Если дивиденды (доходы) выплачиваются в натуральной форме (например, готовой продукцией или товарами), они также облагаются налогом на доходы физических лиц.

Выручка от передачи акционерам (участникам) имущества в счет выплаты дивидендов (доходов) облагается НДС (если этим налогом облагается имущество, переданное в счет выплаты дивидендов).

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается) (ст. 211 НК РФ).

Доход, полученный от передачи имущества в счет выплаты дивидендов (доходов), облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст. 268 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц, НДС и налог на прибыль исчисляются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается акционерам (участникам).

Пример. Налогообложение имущества, переданного в счет выплаты дивидендов

ООО «Пассив» занимается производством компьютеров. По итогам прошлого года чистая прибыль ООО «Пассив» составила 100 000 руб.

Доли участников в уставном капитале распределены так:

  • С.Н. Иванов – 74% уставного капитала;
  • А.В. Петров – 26% уставного капитала.

На общем собрании учредителей прибыль прошлого года было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:

  • С.Н. Иванову – 74 000 руб.;
  • А.В. Петрову – 26 000 руб.

Доходы Иванову были выплачены наличными деньгами из кассы организации.

Петрову в счет выплаты доходов был передан компьютер, произведенный «Пассивом». Себестоимость компьютера составляет 20 000 руб.

В месяце, когда были выплачены дивиденды, «Пассив» продавал компьютеры по цене 36 000 руб. за штуку (включая НДС), что соответствовало уровню рыночных цен в регионе.

Оба участника ООО «Пассив» являются по отношению к нему взаимозависимыми лицами (доля участия каждого в обществе превышает 25%), и поскольку Петрову дивиденды выплачиваются имуществом, все налоги должны быть исчислены исходя из рыночной цены компьютера.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной цены компьютера, составит:

36 000 руб. × 18% : 118% = 5491,53 руб.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период бухгалтер «Пассива» включит в состав доходов от передачи компьютера Петрову сумму 30 508,47 руб. (36 000 – 5491,53).

С доходов Петрова удерживается налог на доходы физических лиц в сумме:

36 000 руб. × 13% = 4680 руб.

С доходов Иванова удерживается налог на доходы физических лиц в сумме:

74 000 руб. × 13% = 9620 руб.

Могут ли проверить стоимость имущества

В некоторых случаях налоговая инспекция имеет право проверить правильность определения стоимости имущества, переданного в счет оплаты дивидендов для целей налогообложения.

Применительно к нашей ситуации такая проверка возможна, если организация и акционер (участник) являются взаимозависимыми лицами.

Лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых ими, и (или) на экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Взаимозависимыми, в частности, признаются:

1) фирмы, если доля участи одной из них в другой составляет (прямо или косвенно) более 25%;

2) человек и фирма в случае, если доля прямого или косвенного участия человека в компании составляет более 25%;

3) фирмы в случае, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в них и доля такого участия в каждой фирме составляет более 25%;

4) компания и лицо (в том числе физическое), имеющее полномочия по назначению (избранию):

– директора этой организации;

– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) фирмы, если их директоры или не менее 50% состава их коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же лица;

6) компании, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же люди;

7) компания и ее директор;

8) фирмы, в которых директором является одно и то же лицо;

9) компании и (или) человек в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;

10) граждане в случае, если один из них подчиняется другому по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Таковыми являются следки между взаимозависимыми лицами, а также:

1) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

2) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России.

3) совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:

– не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;

– не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.

Обратите внимание: по требованию налоговой инспекции, налогоплательщик будет обязан представить документацию относительно конкретной контролируемой сделки. Более того, о совершенных контролируемых сделок придется уведомлять налоговые органы.

Налоговые органы контролируют цены по контролируемым сделкам. И если они обнаружат, что коммерческие или финансовые условия отличаются от тех, на которых такие же сделки заключаются с другими контрагентами, то недополученные таким образом доходы они учтут при налогообложении.

Но и это еще не все. Налоговая инспекция может «досчитать» не только налог на прибыль, но и (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

  • НДФЛ (если сторона сделки – «физик» или предприниматель);
  • НДПИ (если компания продает полезные ископаемые);
  • НДС (если компания (предприниматель), не платит НДС или освобождена от обязанностей плательщика этого налога).

Причем если раньше налоги могли доначислить только если цена сделки отклонялась более, чем на 20% от рыночных, то теперь такой показатель исключен. Поэтому ничего не мешает налоговому инспектору придраться к отклонению даже в 1 рубль.

В новой редакции Налогового кодекса закреплены методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки). Цены будут определяться:

  • методом сопоставимых рыночных цен;
  • методом цены последующей реализации;
  • затратным методом;
  • методом сопоставимой рентабельности;
  • методом распределения прибыли.

По требованию налоговой инспекции, фирма будет обязана представить документы относительно конкретной контролируемой сделки (п. 1 ст. 105.15 НК РФ). Более того, о совершенных контролируемых сделок придется уведомлять налоговые органы (ст. 105.16 НК РФ). Форму уведомления должна утвердить ФНС России. Ее нужно будет представить в свою налоговую инспекцию не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

В любом случае в нем нужно будет указать (п. 3 ст. 105.16 НК РФ):

1) календарный год, за который представляются сведения;

2) предметы сделок;

3) сведения об участниках сделок:

  • полное наименование и ИНН компании;
  • фамилия, имя, отчество и ИНН предпринимателя;
  • фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося предпринимателем;

4) сумму полученных доходов и (или) произведенных расходов по контролируемым сделкам (с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию).

Если НДФЛ удержать не из чего

ООО на каждого участника, которому в течение года выплачивало доходы, составляет справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ.

О том, как составить эту справку, смотрите ситуацию «Отчетность, представляемая в налоговую инспекцию» (раздел «Отчетность»).

В справке указывают все доходы, которые участник получил в организации (сумму доходов от участия в уставном капитале, заработной платы, выплат по договорам гражданско-правового характера и т. д.).

Эту справку нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля того года, который следует за годом выплаты доходов.

Обратите внимание, что при выдаче доходов в натуральной форме удержать налог на доходы физических лиц непосредственно из суммы невозможно.

Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов участника, которые он получает в организации (например, из заработной платы).

Если участник других доходов в организации не получает и удержать налог не из чего, то организация должна сообщить об этом, а также о сумме неудержанного налога в налоговую инспекцию по месту своего учета и самому участнику. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В этом случае также заполняется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ, в которой нужно указать признак «2».



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!