.
^ Наверх

База для начисления страховых взносов

Последний раз обновлено:

Взносами облагают сумму дохода, которую работник получил от организации, уменьшенную на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются на основании статьи 422 НК РФ. В этом состоит алгоритм определения расчетной базы по страховым взносам.

Базу определяют отдельно в отношении каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ст. 421 НК РФ).

Если человек был уволен и принят на работу в одну и ту же компанию в течение одного расчетного периода (календарного года), то в его базу для начисления взносов включаются все выплаты, начисленные в течение года по всем основаниям за период работы в этой компании. Таким же образом определяют предельную величину базы по взносам (письмо Минтруда РФ от 19 мая 2015 г. № 17-3/В-245).

С 1 января 2017 года не платить взносы можно с суммы не более 700 рублей в день для командировок по России и с суммы не более 2500 рублей в день для заграничных командировок. До 2017 года взносы не платили со всей суммы суточных, установленной в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

Обратите внимание: в расчете по страховым взносам нужно указывать сумму выплаченных суточных полностью, в том числе часть, не подлежащую обложению взносами (письмо ФНС России от 24 ноября 2017 г. № ГД-4-11/23829@). Ведь база рассчитывается как разница между суммами выплат, которые облагаются взносами и выплатами, освобожденными от обложения страховыми взносами.

Облагаемая база для доходов в натуральной форме определяется по рыночным ценам, по правилам статьи 105.3 НК РФ (до 2017 года – по договорным ценам). НДС из облагаемой базы не исключается (п. 7 ст. 421 НК РФ).

Порядок учета страховых взносов

С 23 января 2017 года приказом Минтруда России от 21 декабря 2016 № 765н обновлен Порядок учета страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования этого вида, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н (далее – Порядок).

В частности, суммы взносов по данному виду страхования к уплате нужно учитывать в рублях и копейках (а не в полных рублях, как было раньше). Так же – в рублях и копейках – нужно учитывать расходы на выплату пособий (п. 8 Порядка).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ст. 423 НК РФ).

Доход по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью (договоры авторского заказа, издательский лицензионный договор, прочие), может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы.

Если расходы не подтверждены документально, то доход можно уменьшить на сумму нормативного вычета.

Эти нормативы приведены в подразделе «Налогообложение вознаграждения по договору» (раздел «Выплаты внештатным работникам»).

Полученная величина облагаемого взносами дохода работника является базой для исчисления взносов по конкретному работнику:

Облагаемая база по работнику = Общая сумма дохода, полученного работником в организации - Доходы работника, которые не облагаются взносвми - Документально подтвержденные расходы или нормативный вычет по договорам, связанным с интеллектуральной собственностью

База для начисления страховых взносов при реорганизации

Порядок исчисления расчетной базы по страховым взносам при реорганизации вызывает немало вопросов.

Преобразование

При преобразовании юридического лица (например, при смене организационно-правовой формы из АО в ООО) его права и обязанности в отношении других лиц переходят к организации–правопреемнику на основании передаточного акта (п. 1 ст. 59 ГК РФ). Юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации организации, создаваемой в результате реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма вознаграждений, начисленных отдельно каждому физическому лицу нарастающим итогом с расчетного периода – календарного года (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).

По мнению Минфина России (письмо от 20 июня 2017 г. №03-15-06/38248), база для начисления страховых взносов не передается правопреемнику согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом. Кроме того, такая передача не предусмотрена и положениями Налогового кодекса.

Следовательно, организация-правопреемник определяет расчетный период как период со дня ее создания до окончания календарного года. В базу для начисления страховых взносов включаются вознаграждения, начисленные начиная со дня государственной регистрации правопреемника. При этом правопреемник не вправе учитывать вознаграждения, начисленные физическим лицам правопредшественником.

В бухгалтерском учете имущество и обязательства реорганизованной организации передаются правопреемнику по передаточному акту. Бухгалтерскими записями такая передача не отражается (п. 11 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н, далее – Методические указания).

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности правопредшественника на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о правопреемнике, закрывается счет учета прибылей и убытков, а чистая прибыль распределяется на основании решения учредителей. Вступительная отчетность правопреемника составляется путем переноса показателей заключительной отчетности правопредшественника (п. п. 42, 43 Методических указаний).

Вновь созданная организация отражает входящее сальдо по всем используемым счетам в корреспонденции со вспомогательным счетом. В результате в учете правопреемника будет отражено состояние расчетов с бюджетом по уплате страховых взносов (задолженность или переплата).

Обратите внимание: какого либо механизма по переносу базы для начисления страховых взносов по каждому физическому лицу Методические указания не предусматривают.

Пример. Начисление страховых взносов при преобразовании

Организация создана в результате преобразования 2 октября. По передаточному акту она получила кредиторскую задолженность по уплате страховых взносов (исключая травматизм) за сентябрь в сумме 200 000 рублей. Эта сумма уплачена в бюджет своевременно - 13 октября.

Заработная плата бухгалтера за октябрь составила 100 000 рублей. Такую же зарплату он получал с января текущего года в реорганизованной организации. Иных выплат ему не производилось.

Базу по страховым взносам с января по сентябрь включительно рассчитывала реорганизованная организация. В отношении бухгалтера она составила 900 000 рублей (100 000 руб. х 9 мес.), что превышает предельную величину базы для расчета страховых взносов (как по обязательному социальному страхованию , так и по пенсионному).

Однако, учитывая разъяснения Минфина России, этот факт не имеет значения для определения базы для начисления взносов во вновь созданной организации. Она определит базу по выплатам данному работнику в сумме 100 000 рублей и начислит страховые взносы на конец октября в размере 30 000 руб. (100 000 руб. х (22% + 2,9% + 5,1%)).

Бухгалтер правопреемника сделает следующие записи.

2 октября

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 69

– 200 000 руб. – отражена кредиторская задолженность по уплате страховых взносов, переданная правопредшественником.

13 октября

ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 51

– 200 000 руб. – перечислены в бюджет страховые взносы, начисленные за сентябрь.

31 октября

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

– 30 000 руб. – начислены страховые взносы за октябрь.

Присоединение

Определять базу для начисления страховых взносов при реорганизации путем присоединения также нужно с учетом ряда особенностей.

При реорганизации путем присоединения присоединяемая организация прекращает свою деятельность.

В соответствии с пунктом 2 статьей 58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юрлица. Однако база для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом.

Поэтому для присоединяемой организации расчетным периодом является период с начала календарного года и до момента реорганизации. Соответственно, с выплат и вознаграждений, начисленных присоединяемой организацией в пользу физлиц в данном периоде, такая организация должна исчислить и уплатить взносы по итогам расчетного периода.

А реорганизованная организация становится плательщиком страховых взносов в отношении выплат в пользу работников присоединяемой организации с момента такого присоединения.

Таким образом, правовых оснований для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся организации, не имеется. На это указал Минфин России в письме от 16 мая 2017 года № 03-15-06/29543.

Обратите внимание: в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией до конца расчетного периода плательщик обязан, соответственно, до составления промежуточного ликвидационного баланса представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно (п. 15 ст. 431 НК РФ).

Аналогичные разъяснения приведены и в письме Минфина России от 16 мая 2017 года № 03-15-06/29543.

Премия к празднику

Минфин России в Письме от 7 февраля 2017 года № 03-15-05/6368 ответил на вопрос об обложении страховыми взносами непроизводственных премий сотрудникам, выплачиваемых к праздникам и памятным датам.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам (ч. 1 ст. 420 НК РФ). К таким вознаграждениям относятся и непроизводственные премии сотрудникам, выплачиваемые к праздникам и памятным датам.

Согласно данной официальной позиции, если выплата не поименована в перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами из пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса, то на такую выплату страховые взносы начислять обязательно. И так как премии к праздникам не поименованы в этом закрытом перечне, они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Премии ко дню рождения работника, к празднику или «за активную общественную работу» не включаются в «налоговые» расходы, если они не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются стимулирующими выплатами за труд, то есть они экономически не обоснованы (ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 9 июля 2014 г. № 03-03-06/1/33167). При этом, если выплата не оформлена договором дарения, нельзя применить освобождение от налогообложения в сумме 4000 рублей за календарный год, установленное пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса.

Если страховые взносы были начислены на выплаты работникам, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, то взносы можно учесть в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 25 апреля 2016 г. № 03-03-06/1/23678). В бухгалтерском учете непроизводственные премии работникам включаются в состав прочих расходов, так как эти суммы не относится к расходам на оплату труда (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Начисленные страховые взносы также учитываются в составе прочих расходов.

Подарки детям, путевки работникам и членам их семей

Приобретение детям работников подарков, а также различные льготы самим работникам, такие как возмещение стоимости санаторно-курортных путевок для членов семьи или содержания детей в детских садах нередко именуют компенсационными выплатами. На первый взгляд, они не должны облагаться страховыми взносами как выплаты, компенсирующие затраты работника в связи с исполнением трудовой функции.

Среди таких выплат, к примеру, выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с бесплатным предоставлением жилья, оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, с увольнением и т. д.

Но суммы возмещения расходов работника на путевки для членов его семьи, на содержание детей в дошкольных учреждениях, а также на подарки детям, не подпадают под действие общей нормы об освобождении компенсационных выплат от обложения страховыми взносами (письмо Минтруда России от 8 июля 2015 г. № 17-3/В-335). Но только в случае, если они выплачены лично работнику.

Если же деньги перечисляются непосредственно образовательному учреждению, турфирме, то объекта обложения страховыми взносами не возникает. Выплаты, производимые за физическое лицо, которое не является работником организации, не облагаются страховыми взносами. А это уже другое обоснование для освобождения от взносов.

Оплата дополнительных выходных по уходу за ребенком-инвалидом

Одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц (ст. 262 ТК РФ).

К выплатам, которые не облагаются страховыми взносами взносами, оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми-инвалидами, отнести нельзя.

Она не поименована ни в перечне видов государственных пособий гражданам, имеющим детей, ни в перечне видов обеспечения по обязательному социальному страхованию, которые от взносов освобождены.

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений (подп.1 п.1 ст. 420 НК РФ). Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами относится к выплатам в рамках трудовых отношений, значит ее нужно включить в базу для начисления страховых взносов. Об этом говорится в Письме Минфина России от 30 марта 2017 г. № 03-15-05/18599.

Выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии

Отдельно следует рассмотреть вопрос об обложении страховыми взносами выплат и вознаграждений членам советов директоров и ревизионных комиссий за выполнение ими возложенных на них обязанностей. Этот вопрос законодательством прямо не урегулирован. Но судьи КС РФ решили, что такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами.

Вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии общества за выполнение возложенных на них обязанностей по управлению и контролю деятельности общества являются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, фактически производимые в рамках гражданско-правовых договоров (Определение КС РФ от 6 июня 2016 г. № 1170-О).

А сумму страховых взносов, начисленных на вознаграждение членов совета директоров и ревизионной комиссии при отсутствии заключенных договоров с ними, можно учесть в составе прочих расходов по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 1 сентября 2016 г. № 03-03-06/2/51105).

Совет директоров (наблюдательный совет) акционерного общества и ревизионная комиссия представляют собой коллегиальные органы управления корпорацией, которые, как следует из пункта 4 статьи 65.3 ГК РФ, контролируют деятельность исполнительных органов и выполняют иные функции, возложенные на них законом и уставом акционерного общества. В частности, совет директоров может заниматься общим руководством деятельностью общества, а ревизионная комиссия (ревизор) общества осуществляет контроль его финансово-хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 65, п.1 ст. 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Таким образом, отношения с участием членов совета директоров и ревизионной комиссии в полной мере подпадают под предмет регулирования гражданско-правового законодательства, как он установлен в пункте 1 статьи 2 ГК РФ. Действующая редакция данной нормы прямо включает в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения).

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение, а также компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Аналогичное правило установлено и для членов ревизионной комиссии (абз. 2 п. 1 ст. 85 Закона № 208-ФЗ).

Поскольку отношения являются гражданско-правовыми, на вознаграждение в рамках таких отношений следует начислять страховые взносы. Исключение – выплаты, компенсирующие затраты, связанные с исполнением управленческих и контрольных функций.

На этой позиции основано и мнение Минтруда России, выраженное в письме от 15 ноября 2016 г. № 17-4/В-448.

Оно сводится к следующему. С вознаграждений членам совета директоров:

  • взносы на пенсионное и медицинское страхование уплачиваются всегда;
  • взносы на травматизм уплачиваются, если это предусмотрено гражданско-правовым договором;
  • взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - не уплачиваются.

На эту тему высказался и Минфин России в своих письмах от 13 февраля 2017 года № 03-15-06/7788, № 03-15-06/7792, № 03-15-06/7794. Он констатировал, что отношения между советом директоров и обществом регулируются нормами гражданского законодательства, то есть являются гражданско-правовыми. Вознаграждения членам совета директоров облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и акционерным обществом. Определен и момент для начала применения этого порядка: с момента вступления в силу Определений Конституционного суда РФ от 6 июня 2016 года № 1170-О и № 1169-О.

Последствия ошибок определения расчетной базы по взносам

К серьезным последствиям может привести как ошибочное не включение, так и ошибочное включение той или иной выплаты в базу для начисления страховых взносов.

В первом случае компании грозит доначисление взносов, пеней и штраф, во втором – налога на прибыль в связи с завышением расходов.

В качестве примера приведем Определение Верховного суда от 20 августа 2014 года № 306-ЭС14-203. Речь идет о материальной помощи, выплаченной по случаю рождения ребенка.

Компания на основании коллективного договора выплатила сотруднице единовременную материальную помощь по случаю рождения ребенка и с выплаченной суммы начислила страховые взносы во внебюджетные фонды. В дальнейшем эта сумма вошла в средний заработок, исходя из которого был определен размер пособия по уходу за ребенком до достижения полутора лет. В качестве обоснования была приведена норма пункта 2 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, где сказано, что виды выплат, на которые начислены страховые взносы, включатся в средний заработок, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Проверяющие из ФСС сочли размер этого пособия завышенным и не приняли к зачету расходы страхователя.

Верховный суд разъяснил, что единовременная материальная помощь работнику по случаю рождения ребенка страховыми взносами облагаться не должна, значит, данная выплата не должна включаться в средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по уходу за ребенком.

Выплата единовременного пособия при рождении ребенка по своему значению является материальной помощью работнику. Она носит социальный характер, не связана непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей. А значит, на основании статьи 422 Налогового кодекса данная сумма страховыми взносами не облагается.

То, что организация начислила страховые взносы на сумму единовременной выплаты по случаю рождения ребенка, не дало ей право не считать ее материальной помощью. Ошибка привела как к завышению суммы пособия и исключением ее из расходов по социальному страхованию, так и к занижению прибыльных расходов, поскольку взносы во внебюджетные фонды оказались завышены.

Таким образом, организация должна пересчитать сумму пособия, отрегулировать взаимоотношения с сотрудницей по этому поводу; внести корректировки в расчеты по страховым взносам, поскольку база для начисления взносов одна и та же; урегулировать платежи; пересчитать налоговую базу по прибыли и доплатить налог и пени.

Если же матпомощь по случаю рождения ребенка составила более 50 000 рублей, то с суммы превышения лимита надо уплатить страховые взносы (письмо Минтруда РФ от 1 февраля 2016 г. № 17-4/В-37).



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >