.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Спорные доходы

Последний раз обновлено:

Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, установлен статьей 422 Налогового кодекса. Но по ряду выплат между чиновниками и судьями не было и нет единства мнений об освобождении их от обложения страховыми взносами.

Мнение Минфина

Минфин заявляет, что судебные решения, определения ВС РФ, относящиеся к взносам, которые уплачивались во внебюджетные фонды и регулировались Законом № 212-ФЗ, не распространяются на взносы, уплачиваемые после 1 января 2017 года в соответствии с Налоговым кодексом.

Минфин также не учитывает социальный характер выплат, не связанных с трудовыми обязанностями работников, в вопросе освобождения их от страховых взносов. Такой вывод следует из письма Минфина России от 21 марта 2017 года № 03-15-06/16239.

В этом письме был дан ответ работодателю, который выплачивает сотрудникам:

  • проценты за задержку зарплаты;
  • компенсацию стоимости путевок на санаторно-курортное лечение;
  • доплаты к ежемесячному «детскому» пособию;
  • дополнительный дородовый отпуск (оплата нерабочих дней по семейным обстоятельствам);
  • возмещение стоимости лечения и медикаментов.

Данные выплаты должны облагаться страховыми взносами, указал Минфин.

Объяснение простое. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Перечень не облагаемых взносами сумм установлен статьей 422 Налогового кодекса.

В данном перечне все перечисленные выплаты отсутствуют. Следовательно, они облагаются взносами в общем порядке.

Вместе с тем Верховный суд по ряду выплат высказывает противоположное мнение и выносит решения – не включать их в базу по страховым взносам.

Так, проценты за задержку зарплаты выплачиваются в силу закона в связи с выполнением работником трудовых обязанностей, обеспечивая им дополнительную защиту трудовых прав (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 г. № 11031/13).

Компенсация оплаты санаторно-курортных путевок, как и оплата стоимости лечения и медикаментов, предусмотренные исключительно коллективным договором, не связаны с условиями труда работников и не подлежат обложению страховыми взносами (определение ВС РФ от 19 февраля 2016 г. № 307-КГ15-19614).

Доплата к «детскому» пособию также являются мерой социальной поддержки работниц, а не частью оплаты труда, и потому также не должна облагаться страховыми взносами (Определение ВС РФ от 29 июня 2015 г. № 304-КГ15-6486).

Обратите внимание: в письме от 14 сентября 2017 года № БС-4-11/18312@ ФНС России прямо объявила, что не будет учитывать судебную практику о страховых взносах, основывающуюся на нормах Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2017 года.

Вместе с тем, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты за труд (ст. 420 НК РФ). Это положение, закрепленное в Налоговом кодексе и присутствующее в Законе № 212-ФЗ, берут и брали за основу суды, рассматривая споры о страховых взносах, не начисляемых на выплаты и компенсации социального характера. Остается надеяться, что суды не будут игнорировать сложившуюся практику.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся опасные и спорные моменты.

Компенсация за задержку заработной платы

Еще в письме от 3 августа 2015 года № 17-3/В-398 чиновники Минтруда привели такое обоснование своей жесткой позиции о том, что компенсация за задержку выплаты заработной платы должна облагаться страховыми взносами.

Эту же позицию в отношении компенсации за задержку зарплаты озвучил Минфин в своих письмах от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161, от 24 сентября 2018 г. № 03-15-05/68049, 4 августа 2021 г. № 03-15-05/62566, от 27 мая 2022 г. № 03-04-06/50079.

Чиновники разъясняют так. Специальной нормы о включении в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм денежных компенсаций работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, в статье 422 Налогового кодекса не предусмотрено. Поэтому с данной денежной компенсации страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование нужно платить в общеустановленном порядке как с выплаты в рамках трудовых отношений.

Судьи на этот счет придерживаются иного мнения. В упомянутом выше Постановлении Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 года № 11031/13 сказано, что на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождены все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Но сам Закон № 212-ФЗ определения «компенсационные выплаты» не содержит, а значит, следует обратиться к трудовому законодательству. Трудовой кодекс различает два вида компенсаций:

  • доплаты и надбавки компенсационного характера, которые входят в состав заработной платы (ст. 129 ТК РФ);
  • денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей (ст. 236 ТК РФ).

Первая группа доплат и надбавок облагается страховыми взносами.

А денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником. Она выплачивается физлицу в силу закона в связи с выполнением им трудовых обязанностей и обеспечивает защиту трудовых прав работника. Поэтому компенсация за задержку заработной платы подпадает под действие статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

В этом Постановлении Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 года № 11031/13 суд прямо указал, что ранее вступившие в законную силу судебные акты по схожим делам, которые приняты на основании иного толкования, могут быть пересмотрены.

На то, что сумма денежной компенсации, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, не облагается страховыми взносами, указано также в определениях Верховного суда РФ от 28 декабря 2016 г. № 310-КГ16-17515, от 10 января 2019 г. № 303-КГ18-22489.

Арбитры в очередной раз пояснили, что денежная компенсация в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником. Она выплачивается физлицу в силу закона, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав. И именно на этом основании освобождена от обложения страховыми взносами.

Выплаты социального характера

К облагаемым суммам чиновники относят такие выплаты, имеющие явно социальный характер:

  • предусмотренное коллективным договором возмещение работнику стоимости проезда от места жительства до места работы и обратно (письма от 18 января 2019 г. № 03-03-06/1/2093, от 13 мая 2014 г. № 17-4/ООГ-367);
  • сумму оплаты парковки личного транспорта работника, не используемого в служебных целях (письма от 17 апреля 2014 г. № 17-4/В-158, от 1 февраля 2016 г. № 17-4/В-37);
  • компенсация работникам платы за пользование ими или их несовершеннолетними детьми спортивными сооружениями во время занятий в абонементных группах или группах здоровья;
  • стоимость стоматологических услуг;
  • стоимость санаторно-курортных и туристических путевок работников;
  • плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
  • материальная помощь одиноким родителям, вдовам (вдовцам), воспитывающим детей без супруга, и работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида (письмо Минтруда России от 20 января 2014 г. № 17-3/В-13);
  • стоимость бесплатного питания работников (письмо Минфина России от 20 марта 2019 г. № 03-15-06/18344, письмо Минфина России от 3 марта 2020 N 03-04-06/15768).

В перечисленных случаях Минфин России ссылается на то, что такие выплаты работникам осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе локального нормативного акта в организации, а не в соответствии с законодательством РФ.

Противоположное мнение относительно подобных выплат высказывают суды. Например, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 3 декабря 2013 года № 10905/13, от 14 мая 2013 года № 17744/12 говорится, что выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими и не зависящие от квалификации сотрудника, сложности, качества, условий выполнения работы, не относятся к оплате труда, а значит, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Это установленные коллективным договором:

  • единовременные выплаты в связи с выходом на пенсию;
  • материальная помощь одиноким родителям;
  • стипендии по ученическим договорам, поскольку они не являются выплатами ни в рамках трудовых, ни гражданско-правовых отношений;
  • оплата работодателем аренды помещений для приглашенных на работу иногородних сотрудников;
  • компенсация части родительской платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении;
  • оплата санаторно-курортных путевок для работников;
  • стоимость бесплатного питания для сотрудников и др.

Стоимость питания работников

Оплата стоимости питания работников не облагается страховыми взносами, т.к. данная оплата носит социальный характер, основана на коллективном договоре, не является стимулирующей, не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и не является оплатой труда работников. Такой вывод содержится в Определении Верховного суда от 19 мая 2021 года № 302-ЭС21-2582.

Судьи отмечают, что данный вывод соответствуют правовым позициям, выраженным в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, определении Верховного Суда РФ от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952 по делу № А51-10641/2016, определении Верховного Суда РФ от 04.06.2018 № 309-КГ18-5970 по делу № А07-608/2017.

При этом, несмотря на то что указанная позиция сформирована исходя из толкования ранее действовавших положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ о страховых взносах, утратившего силу с 2017 года, она применима в спорном периоде, поскольку с изменением нормативного регулирования объект обложения страховыми взносами не изменился.

Рассмотрим на примере постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 марта 2016 г. № А32-6050/2015.

Спорили страхователь и ПФР. На основании коллективного договора и приказа руководителя организация частично возмещала работникам расходы на питание. По каждому работнику бухгалтерия вела аналитический учет обедов и удерживала НДФЛ. Инспекторы из ПФР сочли, что на суммы возмещения нужно начислять страховые взносы, поскольку при удержании НДФЛ они включались в совокупный доход работников.

Арбитры чиновников не поддержали, применив традиционное объяснение не включения выплат в расчетную базу по страховым взносам. Питание оплачивалось всем работникам в одинаковом размере, независимо от должности и результатов труда. Эта частичная оплата питания работникам не является стимулирующими выплатами. Она не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой работы. Спорные выплаты не являются ни оплатой труда, ни компенсацией затрат, понесенных работниками при исполнении трудовых обязанностей. Включение этих сумм в базу по НДФЛ не означает, что эти суммы признаются частью оплаты труда. А значит, страховые взносы на них начислять не нужно.

Оплата проезда работников в городском транспорте

Предметом рассмотрения в Верховном суде РФ был также спор компании и ФСС относительно оплаты проезда работников в городском транспорте (Определение ВС РФ от 1 июня 2016 г. № 307-КГ16-5452). Суд отметил: деньги перечислялись сотрудникам, чья работа носит разъездной характер. Их должности и суммы выплат были указаны в локальных актах фирмы.

Поэтому на основании статей 5, 7, 8, 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, статей 129, 164, 168.1 ТК РФ компенсационные выплаты по проезду в городском транспорте в рамках установленного предельного размера компенсации работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, включенным в перечень должностей, имеющих право на получение таких выплат, осуществленные на основании локальных нормативных актов общества, носят социальный характер. Они не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников и от результатов труда, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда и не относятся ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде, не носят систематический характер, в связи с чем указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

Дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом

В Определении Верховного Суда РФ от 28 сентября 2017 года № 304-КГ17-10454 сказано, что оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом не облагается страховыми взносами, поскольку не является вознаграждением за труд. Это мера социальной защиты.

У Минфина на этот счет другое мнение. В письме от 30 марта 2017 года № 03-15-05/18599 он отметил, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Аргументировали чиновники так.

Сразу в нескольких законах можно найти перечни выплат, освобождаемых от страховых взносов:

  • Налоговый кодекс - в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 422 не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
  • Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255 - статьей 14 предусмотрен исчерпывающий перечень видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
  • Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам - статьей 3 также предусмотрен исчерпывающий перечень видов государственных пособий гражданам, имеющим детей.

Во всех перечнях данная оплата дополнительных выходных дней не поименована, значит, такая выплата облагается страховыми взносами.

C 2015 года финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса, включая начисленные страховые взносы, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Фонда социального страхования (Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. № 468-ФЗ). То есть ФСС РФ финансирует расходы не только на оплату дополнительных выходных дней, но и на уплату страховых взносов.

Поэтому фирма должна начислять страховые взносы, в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев, на сумму расходов, связанных с оплатой дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми-инвалидами. И, соответственно, можно уменьшать на суммы начисленных страховых взносов взносы на обязательное социальное страхование.

Верховный Суд указал, что не имеет значения, что ФСС возмещает работодателю не только оплату выходных по уходу за ребенком-инвалидом, но и начисленные взносы: если взносы не уплачены, то фонд и возмещать их не обязан.

Тем не менее, нужно иметь в виду, что неуплата взносов повлечет спор с проверяющими - на их стороне Минфин России.

Командировочные расходы

Опасные моменты могут возникнуть при оплате некоторых расходов, связанных с командировками.

Командировочными расходами, не облагаемыми страховыми взносами, являются целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также на сборы за услуги аэропортов (ч. 2 ст. 422 НК РФ). К таковым чиновники не относят расходы на оплату VIP-залов, которые не являются обязательными платежами. Так разъяснил Минфин России в письме от 11 октября 2023 г. № 03-15-05/96511.

То же и в случае оплаты залов официальных делегаций на железнодорожных и автомобильных вокзалах (станциях), в морских и речных портах. Исключение - когда оплата VIP-залов предусмотрена законодательством для определенных категорий лиц.

Мнение судей другое. Если в локальном нормативном акте организации (например, в Положении о командировках) прописана возможность оплаты VIP-залов, то эти затраты можно не облагать взносами как командировочные расходы (определение Верховного суда РФ от 12 мая 2016 года № 309-КГ16-3829, постановление ФАС Поволжского округа от 27 января 2014 г. № А65-10641/2013).

Затраты, связанные с однодневной командировкой, подтвержденные документально, взносами не облагаются (п. 2 части 1 ст. 422 НК РФ, постановление АС Западно-Сибирского округа от 4 июля 2016 г. № А67-6704/2015, письмо Минтруда России от 1 апреля 2015 г. № 17-3/В-156). Это не касается суточных, выплачиваемых в фиксированной сумме, документально не подтвержденных. 

Эта позиция в принципе ясна, поскольку суточные за однодневные командировки не полагаются. Тем не менее, и в подобных случаях суд может встать на сторону страхователя: выплаты являются компенсационными, произведены с разрешения работодателя и установлены для возмещения иных дополнительных расходов и затрат, связанных с исполнением трудовых функций (Определение ВАС РФ от 12 мая 2014 г. № ВАС-5640/14).

Отпуск в месте командировки

После выполнения служебного задания командированный работник не вернулся из места командировки, а остался там, чтобы отдохнуть в отпуске. По законодательству возмещение расходов на проезд работника к месту командировки и обратно не облагают страховыми взносами (п. 2 ст. 422 НК РФ).

Действует ли это правило в отношении стоимости обратного билета, купленного для проезда работника из командировки к месту постоянной работы?

По мнению ФНС, в этом случае на стоимость обратного билета придется начислить страховые взносы. Налоговики сослались на статью 166 Трудового кодекса. Там сказано, что служебная командировка это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В нашей ситуации сотрудник после выполнения служебного задания из места командировки не вернулся, а остался там, чтобы провести свой отпуск. Тогда днем окончания командировки работника считается последний день перед отпуском. А оплата обратного билета, купленного работодателем, приравнивается к оплате проезда работника из места проведения отпуска к месту работы.

Оплата обратного проезда из места проведения отпуска является выплатой, которая облагается страховыми взносами, в отличие оплаты стоимости проезда работника к месту командировки и обратно.

Таким образом, на стоимость обратного билета из места командировки, где работник провел отпуск, придется начислить страховые взносы (письмо ФНС России от 11 мая 2018 г. № БС-4-11/8968)

Пособие, не принятое ФСС к зачету

Если выплата больничного пособия признана неправомерной, на его сумму нужно начислить страховые взносы. Об этом говорится в письме Минфина России от 1 сентября 2017 года № 03-15-07/56382, и его доводы таковы.

Пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию входят в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами (п. 1 ст. 422 НК РФ).

Выплату по больничному листу ФСС РФ может исключить из расходов на обязательное социальное страхование. В этом случае, считает Минфин России, такая выплата не является государственным пособием, а значит, к необлагаемым выплатам она не относится и подлежит обложению страховыми взносами.

Выплата перестает быть соцстраховским пособием, если она:

  • не подтверждена документально;
  • листок нетрудоспособности оформлен неправильно;
  • листок нетрудоспособности выдан с нарушением установленного порядка.

Все эти обстоятельства свидетельствуют о нарушениях законодательства, и с выплаченных сумм, по мнению Минфина, нужно начислить страховые взносы.

Данная позиция Минфина России доведена до территориальных налоговых инспекций письмом ФНС РФ от 22 сентября 2017 года № ЕД-4-15/19093.

Это значит, что ошибки в листках временной нетрудоспособности и снятие расходов на соцстрах ведут к доначислению всех взносов (кроме травматизма), либо к судебным спорам.

Рассчитывать на выигрыш в суде еще можно, только если факт наступления страхового случая будет доказан и фонд его не отрицает.

Например, больничный лист был выдан на срок более 15 календарных дней без решения врачебной комиссии. Соцстрах отказал в зачете пособия, но Верховный Суд в Определении от 11 июля 2017 года № 307-КГ17-8074 поддержал страхователя, поскольку ошибка медицинского работника еще не дает ФСС права отказать работодателю в зачете расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности. Болезнь работника была достоверно установлена.

Начислять страховые взносы на суммы пособий по временной нетрудоспособности, не принятых к зачету ФСС, предлагал еще Минтруд России в письме от 3 сентября 2014 г. № 17-3/ООГ-732.

Правом на страховое обеспечение в системе обязательного социального страхования обладают лица, которые по законодательству являются застрахованными в этой системе (ст. 2 Закона № 255-ФЗ). Для выплаты пособий установлен определенный порядок, важным элементом которого является документальное оформление (ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Таким образом, если установленный порядок выплаты пособий нарушен, а также, если документы, на основании которых выплачена сумма пособия, составлены с нарушениями, данная сумма не может считаться страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Кроме того, такая выплата не упомянута в статье 422 Налогового кодекса, где дан перечень доходов, не облагаемых страховыми взносами: ведь «отвергнутый» больничный уже не является государственным пособием по обязательному социальному страхованию. А значит, на сумму, выплаченную работодателем, но не принятого к зачету ФСС в качестве пособия, нужно начислить страховые взносы, считает Минтруд.

Однако, в том случае, когда работодатель взыскал с работника сумму неправомерно выплаченного пособия (в том числе из-за счетной ошибки), или работник самостоятельно вернул эту сумму, то объекта обложения страховыми взносами не возникает.

В письме от 26 февраля 2016 года № 17-3/В-76 Минтруд России подтвердил свою позицию по данному вопросу.

Однако суд может не согласиться с таким мнением. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 25 апреля 2014 года № Ф09-2274/14 судьи отметили, что в расчетную базу для страховых взносов включаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений, а непринятие ФСС к зачету расходов не изменяет социальной направленности выплаченных сумм. Поэтому, по мнению суда, начислять страховые взносы на непринятые к зачету суммы не нужно.

В 2015 году этот вопрос дошел до Верховного суда. Проверяющие из ФСС действовали согласно позиции письма Минтруда России от 3 сентября 2014 г. № 17-3/ООГ-732, а проверяемые обратились в суд. Суды всех инстанций признали решение фонда незаконным. Страховыми взносами облагаются выплаты работникам, начисляемые в рамках трудовых отношений (ст. 420 НК РФ). Факт непринятия расходов по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения за выполнение трудовой функции. Поэтому на суммы пособий, не принятых ФСС к зачету, начислять страховые взносы не нужно (Определение Верховного Суда от 23 ноября 2015 года № 304-КГ15-14441).

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 13 апреля 2018 года № А33-9627/2017 эту позицию усилил. А Верховный суд в Определении от 2 октября 2019 года № 307-ЭС19-11908 подтвердил ее.

Само по себе неверное исчисление пособий и непринятие к зачету расходов не меняют социальную направленность выплаченных средств. Они не являются вознаграждением за выполнение работниками трудовых функций. А доказательств того, что работники получили спорную сумму за осуществление трудовых функций, фонд не представил. Таким образом, суммы пособий, не принятые ФСС к зачету, не становятся автоматически выплатами, произведенными в пользу работников в рамках трудовых отношений, и не облагаются страховыми взносами.

Когда матпомощь учитывают при расчете пособий

Если матпомощь является частью системы оплаты труда, ее надо облагать страховыми взносами и учитывать при расчете декретных и детских пособий. Такой вывод был сделан в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 6 декабря 2018 г. N Ф10-5066/2018 по делу N А14-22041/2017.

ФСС не принял к зачету расходы на выплату пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком. Фонд решил, что компания завысила сумму пособия. Средний заработок рассчитали с учетом материальной помощи.

Компания не согласилась с решением ФСС и обратилась в суд.

Областной АС удовлетворил частично требование организации, апелляционный суд оставил решение без изменения. АС округа поддержал ряд выводов нижестоящих судов.

Судьи решили, что материальная помощь может быть разная.

В средний заработок для расчета включают все виды выплат в пользу работника, на которые начислены страховые взносы (ч.2 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ).

В первом случае, работникам выплачивали материальную помощь к отпуску. Она носила стимулирующий характер и зависела от стажа работы. Такая выплата является частью системы оплаты труда. Ее надо облагать страховыми взносами, а, значит, и включать в расчет среднего заработка.

В другом случае, компания выплачивала работнику пособие при рождении ребенка сверх установленного законодательством размера. Суд расценил это как социальную выплату. Такую выплату взносами не облагают и в расчет среднего заработка для расчета пособий по беременности и родам и уходу за ребенком не включают.

Денежные средства, выданные под отчет работнику на хозяйственные нужды

К спорным вопросам можно отнести и вопрос об обложении страховыми взносами денежных средств, выданных под отчет работнику на приобретение товаров на хозяйственные нужды, по которым своевременно не представлен авансовый отчет.

В соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У подотчетное лицо обязано в установленный работодателем срок предъявить руководству авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. В силу статьи 137 Трудового кодекса выданные под отчет денежные средства, по которым работником своевременно не представлен авансовый отчет, признаются задолженностью работника перед компанией, и данные суммы могут быть удержаны из зарплаты работника. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Если работодатель удержал в течение указанного срока из зарплаты работника его задолженность по подотчетным суммам, то никакого дохода у работника нет и объекта обложения по страховым взносам, соответственно, не возникает.

Если работодатель просрочил этот месяц, получается, что он фактически освободил сотрудника от оплаты суммы задолженности, и данные суммы следует рассматривать как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений. Значит, они должны облагаться обязательными страховыми взносами. Если же после указанного срока работник все-таки полностью отчитается по данным суммам, то тогда компания вправе произвести перерасчет базы для начисления страховых взносов и сумм начисленных и уплаченных страховых взносов (такая позиция по данному спорному вопросу приведена в приложении к письму ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250).

Прощенный долг

Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения (п. 4 ст. 420 НК РФ):

  • в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);
  • в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ч. 1 ст. 807 ГК РФ).

Таким образом, выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма не возвращенного долга также не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку в случае прощения долга объект обложения страховыми взносами, предусмотренный пунктом 1 статьи 420 НК РФ, не возникает. На это указала ФНС России в письме от 26 апреля 2017 г. № БС-4-11/8019.

Однако Минфин считает иначе. Если работодатель прощает своему работнику долг по такому договору, то суммы прощенного долга нужно облагать взносами. Обоснование – выплаты произведены в рамках трудовых отношений. Письмо Минфина России от 18 октября 2019 года № 03-15-06/80212.

Чтобы проверяющие не смогли квалифицировать прощенный работнику долг как трудовой доход, облагаемый страховыми взносами, важно, чтобы они не смогли доказать, что указанное прощение долга было произведено в качестве поощрения своего работника за труд, либо было гарантировано этому работнику в связи с достижением какого-либо результата. Ведь сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует о том, что любые выплаты, начисляемые работникам, являются оплатой их труда.

Такой вывод следует из Определения ВС РФ от 18 августа 2015 года № 306-КГ15-8237.

Судьи рассматривали единичный конкретный случай и, поддерживая организацию, не начислившую страховые взносы на сумму прощенного долга, указали, что в этом спорном случае прощение долга:

  • не призвано компенсировать работнику расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией;
  • не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы;
  • не является стимулирующей или компенсирующей выплатой;
  • не носит регулярный характер;
  • не предусмотрено системой оплаты труда страхователя.

При таких условиях сумму прощенного работнику долга облагать страховыми взносами не нужно.

Но налоговики в своем письме предупреждают, что риск начисления страховых взносов на суммы прощенных долгов велик, если выдача займов работникам с последующим прощением долга происходит систематически. Прощенные долги будут облагать страховыми взносами, если выдача займов с последующим прощением долга носит системный характер.

Списанная недостача

Списание недостачи за счет магазина не приводит к возникновению облагаемого НДФЛ и страховыми взносами дохода у работника-продавца. Об этом сообщил Минфин России в письме от 20 октября 2017 года № 03-04-06/68917.

В одном из магазинов с работниками заключены договоры о полной материальной ответственности. В соответствии с договором, сумма материального ущерба от недостачи товара, похищенного покупателями, частично компенсирует работник, в остальной части – списывается за счет работодателя. Вопрос: нужно ли начислять НДФЛ и страховые взносы на списанную сумму недостачи?

Что говорит Трудовой кодекс о материальной ответственности:

  • работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ);
  • полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК РФ);
  • работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).

Обратимся к определению объекта обложения страховыми взносами. Это выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). При отказе от возмещения с работника сумм возмещения причиненного компании ущерба, никаких денег в пользу работника работодатель не выплачивает. Значит, расход компании на списание за свой счет недостачи, допущенной по вине работника, не относится к объекту обложения страховыми взносами.

Что касается НДФЛ, то в данном случае конкретный размер причитающегося к возмещению работником ущерба устанавливает работодатель. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако не удержанная с работника сумма недостачи к доходам в натуральной форме не относится, так как к таким доходам относятся полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги.

А значит, экономической выгоды и подлежащего налогообложению дохода в виде суммы прямого действительного ущерба, от взыскания которой с работника работодатель отказался, у работника не возникает. Следовательно, НДФЛ начислять не нужно.

Напомним, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Компенсация расходов на жилье и переезд

Возмещать или не возмещать расходы работника на жилье – дело работодателя. Но если такие расходы работнику компенсируются, то на них нужно начислить страховые взносы. Об этом пишет Минтруд России в письме от 19 мая 2016 года № 17-3/В-199, Минфин России в письме от 28 октября 2021 года № 03-04-06/87342.

Страховые взносы начисляются на выплаты в пользу работников, производимые в рамках трудовых правоотношений. Исключение - выплаты, перечисленные в статье 422 Налогового кодекса. В частности, это установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность. Конкретные виды расходов, связанных с переездом работника в другую местность, определены в статье 169 ТК РФ.

Работодатель обязан возместить расходы, понесенные работником, по предварительно согласованному переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также по обустройству на новом месте жительства.

Компенсацию затрат на аренду жилья статья 169 ТК РФ не предусматривает. Поэтому, вне зависимости от того, была или нет договоренность о переезде работника из другого региона, суммы возмещения ему расходов по найму жилья облагаются страховыми взносами. Это официальная позиция чиновников.

У судов противоположное мнение. Компенсации расходов на аренду жилья, предусмотренные коллективным договором или локальным нормативным актом организации, носят социальный характер. Несмотря на то, что такие компенсации производятся в связи с наличием трудовых отношений, эти выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса, поскольку не являются вознаграждением за труд, не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника. Значит, они не облагаются страховыми взносами. Определения Верховного суда РФ от 16 сентября 2015 года № 304-КГ15-5008, от 21 марта 2019 года № 306-ЭС19-1713.

В отношении переезда тоже есть свои особенности. Это особенности обложения страховыми взносами следующих компенсаций:

  • компенсации работнику расходов по перевозке к новому месту жительства домашнего имущества в случае расторжения трудового договора;
  • оплаты работнику стоимости проезда (туда и обратно) в случае выезда для ухода за больным членом семьи, к месту захоронения в случае смерти ближайших родственников;
  • оплаты стоимости проезда (туда и обратно) для лечения или обследования работнику и сопровождающему его лицу, ребенку-инвалиду и сопровождающему его лицу, несовершеннолетнему ребенку и сопровождающему его лицу.

Минтруд в письме от 1 июня 2016 г. № 17-3/В-214 в очередной раз указал, что перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, поименованных в статье 422 Налогового кодекса, является исчерпывающим. В связи с этим перечисленные компенсации и выплаты, если они выплачиваются до момента расторжения трудового договора с работником, причем выплачиваются лично работнику, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Однако если организация перечисляет средства по оплате проезда (туда и обратно) для лечения или обследования ребенка-инвалида, несовершеннолетнего ребенка и сопровождающих лиц, не являющихся ее работниками, непосредственно в транспортную организацию, то эти расходы не признаются объектом обложения страховыми взносами. В данном случае оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации (ч. 1 ст. 420 НК РФ).

Подарки сотрудникам по договорам дарения

Подарки можно преподносить по случаю наступления определенного события (дня рождения, свадьбы, Нового года, иного государственного или профессионального праздника) или без повода.

По договору дарения даритель (п. 1 ст. 572 ГК РФ):

  • безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому в собственность вещь (в том числе деньги и подарочные сертификаты);
  • безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу;
  • освобождает или обязуется освободить одаряемого от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Чтобы избежать необходимости начислять и платить страховые взносы со стоимости подарка, факт его передачи нужно правильно оформить. Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Компании могут дарить подарки только физическим лицам, например, работникам (в т.ч. бывшим), клиентам, работникам контрагентов.

Если при передаче подарка заключен договор дарения, взносы с его стоимости платить не придется (письма Минфина России от 15 февраля 2021 года № 03-15-06/10032, от 4 декабря 2017 года № 03-15-06/80448, письмо Минтруда России от 22 сентября 2015 г. № 17-3/В-473). Объекта обложения страховыми взносами в таком случае не возникает независимо от стоимости подарка. Однако, их стоимость не должна быть связана ни со стажем, ни с должностью сотрудника. Иначе проверяющие квалифицируют подарок как вознаграждение за труд и доказать обратное в суде не получится (определение Верховного суда от 6 марта 2017 года № 307-КГ17-54).

Не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты, произведенные в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. К таким договорам относится договор дарения (ст. 572 ГК РФ). Поэтому подарки, оформленные договором дарения, не включаются в базу, облагаемую страховыми взносами (ч. 4 ст. 420 НК РФ).

Чиновники также отмечают, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Означает ли это, что, если стоимость подарка менее 3000 рублей, такой договор может быть заключен в устной форме и его на его стоимость страховые взносы начислять не нужно?

Ответ найдем в письмах Минздравсоцразвития России от 5 марта 2010 г. № 473-19 и ПФР от 29 сентября 2010 № 30-21/10260. Там сказано, что объект обложения страховыми взносами не возникает, если договор дарения заключен именно в письменной форме независимо от стоимости дара.

Кроме того, если выдача подарков предусмотрена в трудовом либо в коллективном договоре, тогда они являются частью оплаты труда. А значит, стоимость подарков должна быть включена в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Суды единого подхода к ситуации не имеют.

Минфин России в письме от 28 февраля 2020 № 03-04-06/14371 уточнил, должна ли организация уплачивать страховые взносы при вручении работникам наградных и нагрудных знаков и премий за производственные результаты. Так, если работодатель передает сотрудникам по договорам дарения наградную атрибутику за трудовые достижения, то ее стоимость не облагается страховыми взносами. Это может быть, медали и нагрудные значки. Напомним, НДФЛ не облагается только сумма до 4000 рублей.

Вознаграждение по договору поручения

Поручительство - это один из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса).

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (п. 1 ст. 361 Гражданского кодекса).

За выдачу поручительства поручитель может получать вознаграждение в случае, если этот вопрос урегулирован договором.

Страховыми взносами облагаются выплаты физическими лицам, которые осуществляются, в том числе, по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 Налогового кодекса).

К гражданско-правовым договорам относится договор возмездного оказания услуг.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса).

В письме от 19 июня 2020 года № 03-15-06/53226 Минфин России пришел к выводу, что действия поручителя возможно признать оказанием услуг для целей обложения страховыми взносами.

Поэтому вознаграждение, которое организация – должник выплачивает поручителю, подлежит обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС как выплата по гражданско-правовому договору на оказание услуг (п. 1 ст. 420, пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса).

Отметим, что ранее у Минфина России была совсем иная точка зрения по данному вопросу.

Он рассуждал следующим образом.

Если компания выплачивает вознаграждение поручителю по кредитному договору с банком, такую выплату страховыми взносами не облагают (письмо Минфина России от 21 декабря 2018 г. N 03-15-06/93553).

Страховыми взносами облагают выплаты гражданам, которые работают в компании по трудовому и гражданско-правовому договору (п.1 ст.420 НК РФ).

Договор поручения заключают между собой банк и поручитель. По этому договору поручитель обязан отвечать перед банком за исполнение обязательства заемщика.

Проценты, которые компания выплачивает гражданину за поручительство, страховыми взносами не облагают. В связи с тем, что этот доход получен не по трудовому и не по гражданско-правовому договору.

При этом условия договора поручительства надо формулировать осторожно. Налоговики могут переквалифицировать его в договор оказания услуг и доначислить взносы.

Выплаты за счет грантов

Выплаты за счет грантов работнику- грантополучателю облагаются страховыми взносами, когда они перечислены работодателем. Письмо ФНС России от 18 июня 2019 № БС-4-11/11716@. Налоговики разъяснили ситуацию, когда грантодатель направляет средства гранта для выполнения работ по проекту на счет организации, которая производит расчеты с физическим лицом - грантополучателем. То есть грантополучатель является сотрудником данной организации. Соответственно, у организации, производящей данные выплаты, возникает обязанность по начислению и уплате страховых взносов с указанных выплат.

При этом налоговики отмечают, что уплата взносов с данных выплат не может осуществляться за счет средств физлиц, получающих выплаты гранта.

Если же грантодатель перечисляет выплаты напрямую физлицу-грантополучателю вне рамок трудовых или гражданско-правовых договоров, то такие суммы не облагаются страховыми взносами.

Компенсация расходов работника по отправке ребенка на соревнования

Оплата организацией за своих сотрудников отправки ребенка на соревнования признается их доходом, полученным в натуральной форме.

УФНС России по г. Москве в письме от 28 февраля 2020 года № 20-20/040728@ разъясняет, что такая компенсация не поименована в перечне, необлагаемом НДФЛ, и в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 422 Налогового кодекса.

Компенсация расходов работника по отправке его ребенка на спортивные соревнования на основании договора, заключенного со школой, облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке.

Компенсация работникам стоимости обязательных медосмотров

Обязательные медицинские осмотры и психиатрические освидетельствования осуществляются за счет средств работодателя (ст. 214 ТК РФ).

То есть в общем случае прохождение обязательного медицинского осмотра за счет средств работника, в том числе с последующей компенсацией работнику его расходов, не предусмотрено действующим законодательством РФ.

Но если организация все-таки компенсирует работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, то такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

А вот НДФЛ платить не нужно.

Так разъяснил Минфин России в письме от 10 мая 2023 г. № 03-15-07/42587.




Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.