Налогообложение дивидендов (доходов)

Дивиденды акционеров и доходы от участия в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью облагают налогами одинаково.

Порядок налогообложения дивидендов (доходов участников) зависит от того, в какой форме они выплачены:

• в денежной форме;
• в натуральной форме.

Участник ООО, не являющийся единственным, может в любой момент из этого общества выйти, причем независимо от согласия других его участников или общества (ст. 94 ГК РФ). При выходе участника из общества доля переходит к обществу, а выходящему участнику выплачивают действительную стоимость этой доли.

Существует два способа оформления выхода:

• участник вправе подать заявление о выходе из общества, если такая возможность прописана в уставе ООО;
• он может предъявить к обществу требование о приобретении доли.

Заявление о выходе из общества выходящий участник подает не обществу, а нотариусу, который и направляет документы в регистрирующий орган.

Величина доли определяется за отчетный период, предшествующий дате перехода доли обществу.

А доля переходит обществу:

• со дня внесения записи в ЕГРЮЛ о выходе участника из общества (а не со дня подачи участником ООО заявления о выходе, как это было прежде). О дате внесения записи в ЕГРЮЛ общество узнает от регистрирующего органа;
• со дня получения обществом требования о приобретении доли, как и было раньше.

Выплатить участнику действительную стоимость его доли нужно в течение трех месяцев со дня возникновения такой обязанности. Она может быть выплачена выходящему участнику одним из двух способов:

• денежными средствами;
• имуществом (с согласия выходящего из ООО участника).

С 1 января 2019 года в соответствии с пунктом 1 статьи 250 Налогового кодекса к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, относится доход в виде имущества или имущественных прав, который получен акционером (участником) при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации. 

У участника, получающего имущество при выходе из компании или в результате ее ликвидации, возникает доход. Определяется он как разница между рыночной ценой полученного имущества (имущественных прав) на момент его получения и фактически оплаченной стоимостью акций или долей. Это означает, что разница между оплаченной стоимостью доли и суммой, полученной от ООО при выходе из него, «приравнивается к доходам в виде дивидендов».

Такой доход участника облагается НДФЛ. Рассчитать и оплатить налог должна фирма как налоговый агент.

Но есть льгота. Так, при выходе учредителя из ООО выплаченная доля не облагается НДФЛ, если она принадлежит физлицу более 5 лет. Установлено это положение пунктом 17.2 статьи 217 Налогового кодекса.

Если доля принадлежала учредителю меньше 5 лет, то НДФЛ с суммы дохода нужно исчислить по дивидендной ставке 13%, если учредитель является резидентом (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Обратите внимание: в 2022 году освободили от НДФЛ доходы от продажи акций или долей участия российских организаций по сделкам, заключенным в 2022 году, налогоплательщика, в отношении которого на дату заключения таких сделок были установлены запретительные меры на проведение расчетов и осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием или приобретением либо отчуждением ценных бумаг.

При этом должно быть соблюдено условие: на дату реализации таких акций или долей они непрерывно принадлежали физлицу на праве собственности или ином вещном праве более одного года.