Налогообложение дивидендов (доходов)

Дивиденды акционеров и доходы от участия в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью облагают налогами одинаково.

Порядок налогообложения дивидендов (доходов участников) зависит от того, в какой форме они выплачены:

• в денежной форме;
• в натуральной форме.

Участник ООО, не являющийся единственным, может в любой момент из этого общества выйти, причем независимо от согласия других его участников или общества (ст. 94 ГК РФ). При выходе участника из общества доля переходит к обществу, а выходящему участнику выплачивают действительную стоимость этой доли.

Существует два способа оформления выхода:

• участник вправе подать заявление о выходе из общества, если такая возможность прописана в уставе ООО;
• он может предъявить к обществу требование о приобретении доли.

Заявление о выходе из общества выходящий участник подает не обществу, а нотариусу, который и направляет документы в регистрирующий орган.

Величина доли определяется за отчетный период, предшествующий дате перехода доли обществу.

А доля переходит обществу:

• со дня внесения записи в ЕГРЮЛ о выходе участника из общества (а не со дня подачи участником ООО заявления о выходе, как это было прежде). О дате внесения записи в ЕГРЮЛ общество узнает от регистрирующего органа;
• со дня получения обществом требования о приобретении доли, как и было раньше.

Выплатить участнику действительную стоимость его доли нужно в течение трех месяцев со дня возникновения такой обязанности. Она может быть выплачена выходящему участнику одним из двух способов:

• денежными средствами;
• имуществом (с согласия выходящего из ООО участника).

С 1 января 2019 года в соответствии с пунктом 1 статьи 250 Налогового кодекса к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, относится доход в виде имущества или имущественных прав, который получен акционером (участником) при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации. 

НДФЛ с дохода участника при выходе из ООО

Такой доход участника облагается НДФЛ. Рассчитать и оплатить налог должна фирма как налоговый агент.

Но есть льгота. Так, при выходе учредителя из ООО выплаченная доля не облагается НДФЛ, если она принадлежит физлицу более 5 лет. Установлено это положение пунктом 17.2 статьи 217 Налогового кодекса.

Если доля принадлежала учредителю меньше 5 лет, то НДФЛ с суммы дохода нужно исчислить по дивидендной ставке, если учредитель является резидентом (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Условия для освобождения

Согласно пункту 17.2 статьи 217 НК РФ, не облагаются налогом доходы, получаемые налоговым резидентом РФ от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет.

С 1 января 2025 года данная норма не применяется, если доход превысил 50 миллионов рублей.

Значит, для освобождения от НДФЛ должны быть соблюдены следующие условия:

• доход получен налоговым резидентом РФ;
• доля участия в УК была в российской организации;
• минимальное владение долей – 5 лет;
• максимальная сумма дохода – 50 млн. руб.

Только при соблюдении всех условий НДФЛ при продаже доли в УК можно не платить. 

НДФЛ с дохода участника при ликвидации ООО

Участники вправе получить при ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Так установлено п. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Данный доход также облагается НДФЛ. Ликвидируемая организация в отношении таких доходов признается налоговым агентом. Если НДФЛ удержать невозможно, то об этом нужно уведомить налоговую инспекцию.

Для уменьшения своих доходов участник может получить имущественный вычет в размере расходов на приобретение данной доли в обществе.

Так, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ устанавливает, что при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

Для этого ему нужно подать в ИФНС налоговую декларацию 3-НДФЛ и приложить документы, подтверждающие покупку доли или ее увеличение.

Если расходы подтвердить документально не получается, то имущественный вычет можно получить  в размере 250 000 руб.