Страховые взносы на выплаты по гражданско-правовым договорам
Последний раз обновлено:
Вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагают страховыми взносами. С 1 января 2023 года страховые взносы платят по единому тарифу. Поэтому взносы исполнителям по ГПД начисляют по единому тарифу 30 %, как и для обычных сотрудников. Поэтому работники по ГПД имеют право на больничные пособия.
Страховые взносы на травматизм с выплат по ГПД платить нужно только в том случае, если это прямо указано договоре (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ). Если такой оговорки в договоре нет, перечислять взносы на травматизм не нужно.
В целях уплаты страховых взносов датой выплаты вознаграждения считается день его начисления. Значит, страховые взносы с вознаграждения по гражданско-правовому договору нужно начислить на момент подписания с физлицом акта приемки выполненных работ (оказанных услуг). Это может быть как после сдачи результатов работы и окончательных расчетов, так и после сдачи отдельных этапов работы и выплаты авансовых сумм (письма Минфина от 23 июня 2020 года № 03-04-05/54027, от 21 июля 2017 года № 03-04-06/46733).
Вознаграждение по договору подряда между АО «Актив» и Ивановым, не являющимся индивидуальным предпринимателем, за выполнение работ составляет 33 700 рублей.
В отчетном году «Актив» уплачивает страховые взносы по единому тарифу.
Ситуация 1
Выплата вознаграждения осуществляется в полном объеме после окончания всех работ на основании акта сдачи-приемки работ.
На дату подписания акта приемки-передачи работ бухгалтер начислит страховые взносы на всю сумму вознаграждения по договору. Сумма взносов составит 10 110 руб. (33 700 руб. х 30%).
Ситуация 2
Выплата вознаграждения осуществляется двумя частями: до начала работы выплачивается аванс в размере 5000 руб., окончательный расчет - после окончания всех работ на основании акта сдачи-приемки работ.
Бухгалтер начислит страховые взносы на всю сумму вознаграждения по договору на дату подписания акта приемки-передачи работ. Сумма взносов составит 10 110 руб. (33 700 руб. х 30%).
Ситуация 3
Выплата вознаграждения осуществляется двумя частями:
- 16 850 руб. - за выполнение первого этапа работ на основании акта приемки-сдачи работ;
- 16 850 руб. - после окончания всех работ на основании акта сдачи-приемки работ.
Бухгалтер начислит страховые взносы:
- на сумму вознаграждения за выполнение первого этапа работ на дату подписания акта приемки-передачи работ. Сумма взносов составит 5055 руб. (16 850 руб. х 30%);
- на сумму вознаграждения за выполнение всех работ по договору (окончательный расчет) на дату подписания акта приемки-передачи работ. Сумма взносов составит 5055 руб. (16 850 руб. х 30%).
Страховые взносы при оплате проезда, проживания и питания работнику на ГПД
Уплата страховых взносов зависит от того, кем является исполнитель услуг: обычным физлицом, физлицом на НПД или индивидуальным предпринимателем.
Если исполнитель - физлицо
Как уже выше сказано, вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагают страховыми взносами, если исполнителями услуг являются физические лица (ст. 420 НК РФ). Взносы исполнителям по ГПД начисляют по единому тарифу 30 %, как и для обычных сотрудников.
Расходы организации по оплате или возмещению стоимости проезда и проживания физических лиц - исполнителей по договорам ГПХ не облагаются страховыми взносами.
На основании подпункта 16 пункта 1 статьи 422 НК РФ такие расходы включены в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, как суммы, выплачиваемые на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физлица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата плательщиком таких расходов.
Так разъяснил Минфин России в письме от 31 января 2025 г. № 03-04-06/8582.
Если исполнитель - ИП
Суммы выплат по договорам ГПХ, предметом которых является оказание услуг (включая оплату проезда и проживания), заключаемым организацией с ИП, не признаются для организации объектом обложения страховыми взносами.
Если исполнитель – физлицо на НПД
Если же исполнителем услуг по договору ГПХ является физическое лицо - налогоплательщик НПД (не индивидуальный предприниматель), то выплаты не облагаются страховые взносами только при наличии чека от самозанятого.
Но Минфин России отмечает, что оплачивать проезд и проживание самозанятому опасно для организации.
Если инпекторы выяснят, что с помощью договора возмездного оказания услуг или выполнения подрядных работ «завуалированы» трудовые отношения, гражданский договор переквалифицируют в трудовой.
К признакам наличия трудовых отношений относится в том числе возмещение затрат при направлении работника в служебную командировку.
Значит, компенсация расходов по проезду, по найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточных), характерна для трудовых, а не гражданско-правовых отношений. Поэтому оплачивать такие расходы физлицу на НПД опасно для организации.
Страховые взносы с выплат по авторскому договору
При начислении страховых взносов сумма вознаграждения, выплачиваемого по авторскому или лицензионному договору, может быть уменьшена на все документально подтвержденные расходы, связанные с созданием (исполнением) произведений литературы, искусства или науки.
Выплаты по другим договорам (например, договору подряда или поручения) при начислении взносов на сумму расходов не уменьшают.
Лимит расходов по уменьшению базы по страховым взносам
Если расходы, связанные с получением авторского (лицензионного) вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленных размерах (п. 9 ст. 421 НК РФ)
Вычеты по страховым взносам по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью. Таблица
| Вид вознаграждения | Сумма вычета (в % от суммы начисленного дохода) |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
| * К таким договорам относят договор авторского заказа, издательский лицензионный договор, а также договоры об отчуждении и предоставлении в пользование права на произведения науки, литературы, искусства. |
Полученная величина облагаемого взносами дохода работника является базой для исчисления взносов по конкретному работнику:
| Облагаемая база по работнику | = | Общая сумма дохода, полученного работником в организации | - | Доходы работника, которые не облагаются взносвми | - | Документально подтвержденные расходы или нормативный вычет по договорам, связанным с интеллектуральной собственностью |
ООО «Пассив» выплачивает Петрову вознаграждение за создание книги по авторскому договору. Петров не является индивидуальным предпринимателем. Сумма вознаграждения – 12 300 руб. Документы, подтверждающие расходы по созданию книги, у Петрова отсутствуют. ООО «Пассив» в отчетном году уплачивает страховые взносы по единому тарифу.
При исчислении взносов «Пассив» может уменьшить сумму вознаграждения Петрова на сумму:
12 300 руб. × 20% = 2460 руб.
Доход Петрова, облагаемый взносами, составит:
12 300 руб. − 2460 руб. = 9840 руб.
На сумму вознаграждения Петрова «Пассив» должен начислить страховые взносы в размере 2952 руб. (9850 руб. х 30%).
Связаться с нами