.
^ Наверх

Удержания дохода в рамках трудовых отношений

Последний раз обновлено:

Удержание стоимости форменной одежды

Организация может выдавать работникам форменную одежду.

Порядок удержания из заработной платы стоимости форменной одежды зависит от того, положена она работнику по законодательству или нет. Согласно действующему законодательству форменная одежда, в частности, положена работающим:

  • в органах юстиции;
  • в таможенных органах;
  • на постах иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы России;
  • в органах РЖД;
  • государственными инспекторами по охране природы;
  • в органах МВД России и вневедомственной охраны.

В нормативном акте, которым предусмотрена обязательная выдача работнику форменной одежды, устанавливаются порядок удержания стоимости и срок ее носки.

Однако в большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. В такой ситуации стоимость форменной одежды может быть удержана, если работник:

  • увольняется и не возвращает форменную одежду организации;
  • испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки.

В этом случае сумму удержаний определяют по формуле:

Стоимость одежды - Стоимость одежды : Установленный срок носки х Фактический срок носки = Сумма удержаний

Обратите внимание: если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливают по договоренности между работником и администрацией организации.

И в первом, и во втором случае сумма ежемесячного удержания стоимости форменной одежды не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Если вы компенсируете работнику стоимость форменной одежды полностью, то ее можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль (п. 5 ст. 255 НК РФ).

При удержании стоимости форменной одежды из заработной платы работника сделайте записи:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– удержана из заработной платы стоимость форменной одежды;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 91-1

– стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов.

Пример. Как удержать с работника стоимость форменной одежды

В отчетном году работнику АО «Актив» С.С. Петрову выдается форменный китель стоимостью 11 300 руб. Срок носки кителя – 1 год (12 месяцев).

После 8 месяцев носки китель был приведен в негодность по вине Петрова. Оклад Петрова – 24 000 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова не уменьшается на стандартные налоговые вычеты.

В связи с порчей кителя с Петрова должно быть удержано:

11 300 руб. – (11 300 руб. : 12 мес. × 8 мес.) = 3766,7 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с Петрова, составит:

24 000 руб. × 13% = 3120 руб.

Сумма ежемесячных удержаний из заработной платы Петрова не может превышать:

(24 000 руб. – 3120 руб.) × 20% = 4176 руб.

Стоимость кителя, подлежащая удержанию из заработной платы Петрова, меньше максимального размера удержаний. Поэтому стоимость кителя удерживается из заработной платы Петрова единовременно.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 24 000 руб. – начислена заработная плата Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 744 руб. (24 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 696 руб. (24 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 5280 руб. (24 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 1224 руб. (24 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 3120 руб. – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 3766,7 руб. – удержана стоимость кителя из заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 91-1

– 3766,7 руб. – стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 17 113,3 руб. (24 000 – 3120 – 3766,7) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

Удержание за неотработанные дни оплаченного отпуска

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ).

По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков, установленным в данной организации.

Если работник увольняется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время, удерживается из его заработной платы.

Когда удерживать задолженность нельзя

Удержания не производят, если увольнение связано с тем, что:

  • работник призывается на военную или альтернативную гражданскую службу;
  • работник отказался от необходимого по состоянию здоровья перевода на другую работу, либо такая работа отсутствует у работодателя;
  • организация ликвидируется;
  • организация сокращает численность (штат);
  • у организации сменился собственник (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);
  • по решению государственной инспекции труда или суда на работе восстановлен сотрудник, ранее выполнявший эту работу;
  • работник признан полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;
  • работник умер;
  • наступили чрезвычайные обстоятельства, препятствующие продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и т. п.).

Как посчитать сумму удержания

Чтобы рассчитать в данной ситуации сумму удержаний, бухгалтеру необходимо:

1) определить количество месяцев, которые работник отработал до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен отпуск. При этом остатки дней сверх полных месяцев округляют до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывают, а остаток от 15 календарных дней и более округляют до полного месяца;

2) определить количество неотработанных месяцев по формуле:

11 месяцев - Количество отработанных месяцев = Количество неотработанных месяцев

3) определить среднедневной заработок работника для оплаты отпуска.

О том, как определить среднедневной заработок в этом случае, смотрите раздел «Отпуска» → ситуацию «Оплата отпуска»;

4) определить сумму удержаний по формуле:

Сумма удержаний = Среднедневной заработок х Количество неотработанных месяцев х Установленная продолжительность отпуска : 12 месяцев

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с тем счетом, на котором были учтены начисленные отпускные.

Эту операцию отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 20 (23, 26, 29...)

– удержаны суммы за неотработанные дни отпуска.

Пример. Как удержать с работника сумму за неотработанные дни отпуска

Работник отдела сбыта ООО «Пассив» К.Б. Яковлев увольняется с 26 августа отчетного года по собственному желанию.

В мае отчетного года Яковлев использовал ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 21 ноября прошлого по 20 ноября отчетного.

Среднедневной заработок Яковлева за расчетный период (август – декабрь прошлого года и январь – июль отчетного года) для оплаты отпуска составил 960 руб.

За отработанные дни августа отчетного года Яковлеву начислена заработная плата в сумме 27 480 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Яковлева не уменьшается на вычеты по налогу.

На день увольнения Яковлев отработал в рабочем году (с 21 ноября прошлого года по 26 августа отчетного года) 9 месяцев и 5 дней.

При расчете суммы удержаний учитываются только 9 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составит:

11 мес. – 9 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Яковлева за неотработанные дни отпуска, составит:

960 руб. × 2 мес. × 28 дн. : 12 мес. = 4480 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать запись:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 27 480 руб. – начислена заработная плата Яковлеву за август;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 44

– 4480 руб. – удержана из заработной платы Яковлева сумма за неотработанные дни отпуска;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-2

– 713 руб. (23 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-1

– 667 руб. (23 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-2

– 5060 руб. (23 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-3

– 1173 руб. (23 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 2990 руб. (23 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Яковлева;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 20 010 руб. (23 000 – 2990) – выдана из кассы заработная плата Яковлеву.

Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после истечения срока, на который выданы наличные деньги, или со дня выхода на работу.

Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, должен установить руководитель компании.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

Если долг работника будет списан за счет средств организации, его сумму следует включить в совокупный доход работника (ст. 209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить страховые взносы.

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, сделайте запись:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 71

– учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок.

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отразите записью:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 94

– невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

Пример. Как удержать с работника невозвращенную подотчетную сумму

В отчетном году работник АО «Актив» С.С. Петров был направлен в командировку.

Петрову было выдано под отчет на командировочные расходы 12 000 руб.

После возвращения из командировки Петров представил авансовый отчет и документы, подтверждающие его расходы, на сумму 11 000 руб. Срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, в «Активе» не установлен.

Задолженность Петрова по невозвращенным подотчетным средствам в сумме 1000 руб. (12 000 – 11 000) удерживается из его заработной платы. Петрову установлен месячный оклад 6000 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова не уменьшается на налоговые вычеты.

Сумма налога на доходы, которая подлежит удержанию из заработной платы Петрова, составит:

6000 руб. × 13% = 780 руб.

Сумма, которую бухгалтер «Актива» может удержать из заработной платы Петрова единовременно, составляет:

(6000 руб. – 780 руб.) × 20% = 1044 руб.

Задолженность Петрова по невозвращенным подотчетным средствам (1000 руб.) не превышает этой суммы. Поэтому задолженность удерживается из его заработной платы в полном объеме.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 71

– 1000 руб. – учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена заработная плата Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 12 руб. (6000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 174 руб. (6000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 1320 руб. (6000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 306 руб. (6000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 728 руб. (6000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 94

– 1000 руб. – удержаны подотчетные средства из заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 4220 руб. (6000 – 780 – 1000) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

Удержание аванса, выданного в счет выплаты заработной платы

Организации должны выплачивать заработную плату каждые полмесяца.

Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ).

Налог на доходы физических лиц и страховые взносы начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, НДФЛ и взносами не облагается.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму заработной платы, выданную авансом, также не начисляют, так как сумма этих взносов определяется также по итогам каждого месяца.

Как правило, размер аванса не превышает тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени.

При выдаче аванса сделайте запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– выдан работникам организации аванс за первую половину месяца.

Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.

Пример. Как отразить аванс за первую половину месяца

Работник ООО «Пассив» А. Н. Иванов в первой половине февраля отчетного года отработал 10 рабочих дней.

В феврале отчетного года – 19 рабочих дней. Оклад Иванова – 10 000 руб.

В организации заработная плата выплачивается два раза в месяц.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова не уменьшается на налоговые вычеты.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

15 февраля бухгалтер «Пассива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 5000 руб. – выплачен аванс Иванову за первую половину февраля.

28 февраля бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата Иванову за февраль;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 310 руб. (10 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1300 руб. (10 000 руб. × 13%) – начислен налог на доходы физических лиц.

В день выплаты заработной платы:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 3700 руб. (10 000 – 5000 – 1300) – выплачена заработная плата за вторую половину февраля.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор