.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Удержания по инициативе организации

Последний раз обновлено:

Удержания за причиненный материальный ущерб

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации.

Обратите внимание: порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником.

С работником могут быть заключены:

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством.

Гражданский кодекс предусматривает полное возмещение ущерба. Работник организации должен возместить как прямой ущерб (расходы на восстановление поврежденного или приобретение утраченного имущества), так и сумму доходов, не полученных организацией в результате утраты или порчи имущества (упущенной выгоды).

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством.

Трудовой кодекс устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ). Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Прямой действительный ущерб – реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения ущерба третьим лицам.

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Трудовое законодательство предусматривает:

Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы.

Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, взыскание производится на основании приказа руководителя.

Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Приказ может выглядеть так:

Ограниченная материальная ответственность

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

  • допустил брак в работе;
  • испортил имущество по небрежности или неосторожности;
  • потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).

Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.

С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине.

О том, как рассчитать заработную плату при выпуске продукции, оказавшейся браком, смотрите ситуацию «Оплата труда при выпуске бракованной продукции» (раздел «Основная зарплата»).

Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым.

Исправимый брак – это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.

Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака, и т. д.).

Неисправимый (окончательный) брак – это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.

Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника.

Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или нет.

Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 10

– списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 69

– начислены взносы на ОПС, ОСС и ОМС и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 28

– учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разницу между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отразите записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28

– списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, сделайте запись:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 73-2

– сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

Пример. Как удержать с работника расходы по исправлению брака

Работник АО «Механик» С.С. Петров в январе отчетного года допустил брак 100 деталей.

Средний заработок Петрова равен его окладу и составляет 12 000 руб.

Брак оказался исправимым. Исправлял брак рабочий А.Н. Иванов.

Согласно первичным документам расходы на исправление брака составили:

  • себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака, – 5000 руб.;
  • заработная плата Иванова – 10 000 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

При исчислении налога на доходы физических лиц работники организации не имеют права на налоговые вычеты.

Бухгалтер «Механика» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 10

– 5000 руб. – израсходованы материалы на исправление брака;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата Иванову;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 69-1-2

– 310 руб. (10 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 69-1-1

– 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование с заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 69-2

– 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 69-3

– 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование с заработной платы Иванова;


ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц»

– 1300 руб.(10 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 8700 руб. (10 000 – 1300) – выдана заработная плата Иванову.

Итого расходы по исправлению брака составили:

5000 руб. + 10 000 руб. + 310 руб. + 290 руб. + 2200 руб. + 510 руб. = 18 310 руб.

С виновника брака – С.С. Петрова – может быть удержано только 12 000 руб.

Таким образом, сумма потерь от брака составила:

18 310 – 12 000 = 6310 руб.

Эта сумма была включена в затраты на производство готовой продукции:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28

– 6310 руб. – учтены потери от исправимого брака в затратах основного производства.

При списании потерь от брака за счет виновного лица бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 28

– 12 000 руб. – отражена сумма, причитающаяся к удержанию с Петрова.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Петрова, составит:

12 000 руб. × 13% = 1560 руб.

Ежемесячная сумма удержаний из заработной платы Петрова не может превышать:

(12 000 руб. – 1560 руб.) × 20% = 2088 руб.

Эта сумма удерживается в течение 5 месяцев (с января по май отчетного года).

В июне отчетного года удерживается оставшаяся сумма ущерба в размере:

12 000 руб. – (2088 руб. × 5 мес.) = 1560 руб.

В январе – мае отчетного года бухгалтер АО «Механик» должен делать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 12 000 руб. – начислена заработная плата Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 372 руб. (12 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 348 руб. (12 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 2640 руб. (12 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 612 руб. (12 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1560 руб. – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 2088 руб. – частично удержана сумма ущерба от выпуска бракованной продукции из заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 8352 руб. (12 000 – 1560 – 2088) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

В июне отчетного года бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Петрова оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 1560 руб.

Если работник допустил неисправимый брак, бухгалтеру необходимо определить себестоимость бракованной продукции.

Для этого следует:

  • составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;
  • рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;
  • определить и списать сумму потерь от окончательного брака.

Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается записью:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 20

– списана фактическая себестоимость бракованных изделий.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 28

– учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Стоимость бракованных изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разницу между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отразите записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28

– списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, сделайте запись:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 73-2

– сумма ущерба от брака компенсирована работником.

Пример. Как удержать с работника расходы по неисправимому браку

В январе отчетного года в цехе АО «Актив» выявлен брак детали на 9-й технологической операции, допущенный работником А.Н. Сомовым. Брак оказался неисправимым.

Согласно калькуляции фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие затраты:

  • сырье и материалы – 1720 руб.;
  • транспортно-заготовительные расходы – 1150 руб.;
  • заработная плата рабочего (включая 9-ю технологическую операцию) – 200 руб.;
  • сумма начисленных взносов на ОПС, ОСС и ОМС и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 66,2 руб.;
  • доля общепроизводственных расходов – 55,8 руб.

Итого фактическая себестоимость окончательного брака – 3192 руб. (1720 + 1150 + 200 + 66,2 + 55,8).

Заработная плата Сомова составляет 14 000 руб. Сумма ущерба от брака не превышает среднемесячный заработок Сомова и удерживается из его заработной платы.

При исчислении налога на доходы физических лиц Сомов не имеет права на вычеты по налогу.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Сомова в январе отчетного года, составит:

14 000 руб. × 13% = 1820 руб.

Сумма удержания за выпуск бракованной продукции в январе отчетного года составит:

(14 000 руб. – 1820 руб.) × 20% = 2436 руб.

В феврале отчетного года должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от брака. Эта сумма составит:

3192 руб. – 2436 руб. = 756 руб.

Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

В январе отчетного года бухгалтер «Актива» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 20

– 3192 руб. – списана фактическая себестоимость бракованной продукции;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 28

– 3192 руб. – учтена сумма, подлежащая удержанию с Сомова;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 14 000 руб. – начислена заработная плата Сомову за январь;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 434 руб. (14 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 406 руб. (14 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 3080 руб. (14 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 714 руб. (14 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1820 руб. – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Сомова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 2436 руб. – частично удержана сумма ущерба от выпуска бракованной продукции из заработной платы Сомова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 9744 руб. (14 000 – 1820 – 2436) – выдана из кассы заработная плата Сомову.

В феврале отчетного года бухгалтеру «Актива» надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Сомова оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 756 руб.

Общая сумма прочих удержаний (например, стоимости имущества, утраченного из-за небрежности или неосторожности) не может превышать среднемесячный заработок работника.

Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Недостачу товарно-материальных ценностей или наличных денег отразите проводкой:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41, 50...)

– выявлена недостача.

Недостачу объекта основных средств отразите следующим образом:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

– отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости).

Недостачу, которую должен покрыть работник организации, отразите по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– недостача списана за счет виновного лица.

Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании с него ущерба, сумму недостачи следует списать на убытки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

– недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов.

Сумму ущерба, удержанную из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– денежные средства удержаны из зарплаты работника.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу организации, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 73-2

– сумма ущерба компенсирована работником.

Пример. Как удержать с виновного работника недостачу объекта основного средства

В январе отчетного года в результате неосторожных действий работника ООО «Пассив» С.С. Петрова был сломан принтер. Комиссия, созданная по приказу руководителя «Пассива», пришла к заключению, что принтер восстановлению не подлежит. Оклад Петрова – 6000 руб. Первоначальная стоимость принтера, по данным бухгалтерского учета, – 12 000 руб.

Амортизация, начисленная по принтеру к моменту его поломки, – 10 300 руб.

Остаточная стоимость принтера составляет 1700 руб. (12 000 – 10 300) и не превышает средний заработок Петрова. Ущерб от поломки принтера удерживается из заработной платы Петрова.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова не уменьшается на налоговые вычеты. Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Петрова в январе отчетного года, составит:

6000 руб. × 13% = 780 руб.

Сумма удержания за поломку принтера в январе отчетного года составит:

(6000 руб. – 780 руб.) × 20% = 1044 руб.

В феврале отчетного года должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от поломки принтера. Эта сумма составит:

1700 руб. – 1044 руб. = 656 руб.

Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

В январе отчетного года бухгалтер «Пассива» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– 10 300 руб. – списана сумма амортизации по принтеру, начисленная к моменту поломки;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

– 1700 руб. (12 000 – 10 300) – списана остаточная стоимость принтера;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– 1700 руб. – учтена сумма ущерба, которую должен возместить работник;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена заработная плата Петрову за январь;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 186 руб. (6000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 174 руб. (6000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 1320 руб. (6000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 306 руб. (6000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 780 руб. – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 1044 руб. – частично удержана сумма ущерба от поломки принтера из заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 4176 руб. (6000 – 780 – 1044) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

В феврале отчетного года бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена заработная плата Петрову за февраль;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 186 руб. (6000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 174 руб. (6000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 1320 руб. (6000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхвоание;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 306 руб. (6000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 780 руб. (6000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 656 руб. – удержана оставшаяся сумма ущерба от поломки принтера из заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 4564 руб. (6000 – 780 – 656) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

Полная материальная ответственность

При полной материальной ответственности работник должен возместить организации всю сумму ущерба, возникшего в результате недостачи или порчи материальных ценностей.

Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 Трудового кодекса.

Полная материальная ответственность наступает:

  • когда такая ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом или иными федеральными законами;
  • если выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
  • если ущерб причинен умышленно;
  • если ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
  • если ущерб причинен в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
  • если ущерб причинен в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
  • если ущерб причинен в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
  • если ущерб причинен не при исполнении работником трудовых обязанностей (например, при использовании служебного автотранспорта в свободное от работы время).

Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Если сумма ущерба не превышает среднего заработка работника, то она удерживается из его заработной платы по приказу руководителя организации. Сумма ущерба, превышающая средний заработок работника, взыскивается только по решению суда.

При полной материальной ответственности удержания отражаются в учете в том же порядке, что и при ограниченной. Подробно о том, как отразить удержания в учете, смотрите раздел «Основная зарплата» → ситуацию «Ограниченная материальная ответственность».

Пример. Как удержать с работника недостачу материалов

В ходе инвентаризации, проведенной в апреле отчетного года, в АО «Актив» была обнаружена недостача материалов на 7000 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан кладовщик А.Н. Иванов.

С Ивановым был заключен договор о полной материальной ответственности.

Оклад Иванова – 6000 руб.

При расчете среднемесячного заработка Иванова выяснилось, что он меньше суммы ущерба.

Поэтому организация обратилась в суд с иском о взыскании с работника разницы между среднемесячным заработком и суммой ущерба.

Суд иск организации удовлетворил.

Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая удерживается из заработной платы Иванова, составляет:

6000 руб. × 13% = 780 руб.

Ежемесячная сумма удержаний из заработной платы Иванова составит:

(6000 руб. – 780 руб.) × 20% = 1044 руб.

С апреля по сентябрь отчетного года будет удержано 6264 руб. (1044 руб. × 6 мес.).

В октябре удерживается оставшаяся сумма недостачи:

7000 руб. – 6264 руб. = 736 руб.

Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

При выявлении недостачи бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10

– 7000 руб. – списана стоимость недостающих материалов;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– 7000 руб. – сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

С апреля по сентябрь отчетного года бухгалтер «Актива» ежемесячно должен делать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена заработная плата Иванову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 186 руб. (6000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 174 руб. (6000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 1320 руб. (6000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхвоание;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 306 руб. (6000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 780 руб. – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 1044 руб. – частично удержана сумма ущерба от недостачи материалов из заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 4176 руб. (6000 – 780 – 1044) – выдана из кассы заработная плата Иванову.

В октябре отчетного года бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Иванова оставшуюся сумму ущерба в размере 736 руб.

Удержание стоимости форменной одежды

Организация может выдавать работникам форменную одежду.

Порядок удержания из заработной платы стоимости форменной одежды зависит от того, положена она работнику по законодательству или нет. Согласно действующему законодательству форменная одежда, в частности, положена работающим:

  • в органах юстиции;
  • в таможенных органах;
  • на постах иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы России;
  • в органах РЖД;
  • государственными инспекторами по охране природы;
  • в органах МВД России и вневедомственной охраны.

В нормативном акте, которым предусмотрена обязательная выдача работнику форменной одежды, устанавливаются порядок удержания стоимости и срок ее носки.

Однако в большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. В такой ситуации стоимость форменной одежды может быть удержана, если работник:

  • увольняется и не возвращает форменную одежду организации;
  • испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки.

В этом случае сумму удержаний определяют по формуле:

Стоимость одежды - Стоимость одежды : Установленный срок носки х Фактический срок носки = Сумма удержаний

Обратите внимание: если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливают по договоренности между работником и администрацией организации.

И в первом, и во втором случае сумма ежемесячного удержания стоимости форменной одежды не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Если вы компенсируете работнику стоимость форменной одежды полностью, то ее можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль (п. 5 ст. 255 НК РФ).

При удержании стоимости форменной одежды из заработной платы работника сделайте записи:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– удержана из заработной платы стоимость форменной одежды;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 91-1

– стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов.

Пример. Как удержать с работника стоимость форменной одежды

В отчетном году работнику АО «Актив» С.С. Петрову выдается форменный китель стоимостью 11 300 руб. Срок носки кителя – 1 год (12 месяцев).

После 8 месяцев носки китель был приведен в негодность по вине Петрова. Оклад Петрова – 24 000 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова не уменьшается на стандартные налоговые вычеты.

В связи с порчей кителя с Петрова должно быть удержано:

11 300 руб. – (11 300 руб. : 12 мес. × 8 мес.) = 3766,7 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с Петрова, составит:

24 000 руб. × 13% = 3120 руб.

Сумма ежемесячных удержаний из заработной платы Петрова не может превышать:

(24 000 руб. – 3120 руб.) × 20% = 4176 руб.

Стоимость кителя, подлежащая удержанию из заработной платы Петрова, меньше максимального размера удержаний. Поэтому стоимость кителя удерживается из заработной платы Петрова единовременно.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 24 000 руб. – начислена заработная плата Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 744 руб. (24 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 696 руб. (24 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 5280 руб. (24 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 1224 руб. (24 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 3120 руб. – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2

– 3766,7 руб. – удержана стоимость кителя из заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 91-1

– 3766,7 руб. – стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 17 113,3 руб. (24 000 – 3120 – 3766,7) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

Удержание за неотработанные дни оплаченного отпуска

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ).

По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков, установленным в данной организации.

Если работник увольняется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время, удерживается из его заработной платы.

Удержания не производят, если увольнение связано с тем, что:

  • работник призывается на военную или альтернативную гражданскую службу;
  • работник отказался от необходимого по состоянию здоровья перевода на другую работу, либо такая работа отсутствует у работодателя;
  • организация ликвидируется;
  • организация сокращает численность (штат);
  • у организации сменился собственник (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);
  • по решению государственной инспекции труда или суда на работе восстановлен сотрудник, ранее выполнявший эту работу;
  • работник признан полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;
  • работник умер;
  • наступили чрезвычайные обстоятельства, препятствующие продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и т. п.).

Чтобы рассчитать в данной ситуации сумму удержаний, бухгалтеру необходимо:

1) определить количество месяцев, которые работник отработал до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен отпуск. При этом остатки дней сверх полных месяцев округляют до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывают, а остаток от 15 календарных дней и более округляют до полного месяца;

2) определить количество неотработанных месяцев по формуле:

11 месяцев - Количество отработанных месяцев = Количество неотработанных месяцев

3) определить среднедневной заработок работника для оплаты отпуска.

О том, как определить среднедневной заработок в этом случае, смотрите раздел «Отпуска» → ситуацию «Оплата отпуска»;

4) определить сумму удержаний по формуле:

Сумма удержаний = Среднедневной заработок х Количество неотработанных месяцев х Установленная продолжительность отпуска : 12 месяцев

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с тем счетом, на котором были учтены начисленные отпускные.

Эту операцию отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 20 (23, 26, 29...)

– удержаны суммы за неотработанные дни отпуска.

Пример. Как удержать с работника сумму за неотработанные дни отпуска

Работник отдела сбыта ООО «Пассив» К.Б. Яковлев увольняется с 26 августа отчетного года по собственному желанию.

В мае отчетного года Яковлев использовал ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 21 ноября прошлого по 20 ноября отчетного.

Среднедневной заработок Яковлева за расчетный период (август – декабрь прошлого года и январь – июль отчетного года) для оплаты отпуска составил 960 руб.

За отработанные дни августа отчетного года Яковлеву начислена заработная плата в сумме 27 480 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Яковлева не уменьшается на вычеты по налогу.

На день увольнения Яковлев отработал в рабочем году (с 21 ноября прошлого года по 26 августа отчетного года) 9 месяцев и 5 дней.

При расчете суммы удержаний учитываются только 9 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составит:

11 мес. – 9 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Яковлева за неотработанные дни отпуска, составит:

960 руб. × 2 мес. × 28 дн. : 12 мес. = 4480 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать запись:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 27 480 руб. – начислена заработная плата Яковлеву за август;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 44

– 4480 руб. – удержана из заработной платы Яковлева сумма за неотработанные дни отпуска;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-2

– 713 руб. (23 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-1

– 667 руб. (23 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-2

– 5060 руб. (23 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-3

– 1173 руб. (23 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 2990 руб. (23 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Яковлева;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 20 010 руб. (23 000 – 2990) – выдана из кассы заработная плата Яковлеву.

Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после истечения срока, на который выданы наличные деньги, или со дня выхода на работу.

Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, должен установить руководитель компании.

Обратите внимание: с 1 января 2012 года изменен порядок выдачи подотчетных сумм. Теперь, для того чтобы получить подотчетные деньги, сотрудник каждый раз должен писать заявление, на котором руководитель компании должен ставить резолюцию о сумме, сроке выдачи и свою подпись и дату.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

Если долг работника будет списан за счет средств организации, его сумму следует включить в совокупный доход работника (ст. 209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить страховые взносы.

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, сделайте запись:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 71

– учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок.

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отразите записью:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 94

– невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

Пример. Как удержать с работника невозвращенную подотчетную сумму

В отчетном году работник АО «Актив» С.С. Петров был направлен в командировку.

Петрову было выдано под отчет на командировочные расходы 12 000 руб.

После возвращения из командировки Петров представил авансовый отчет и документы, подтверждающие его расходы, на сумму 11 000 руб. Срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, в «Активе» не установлен.

Задолженность Петрова по невозвращенным подотчетным средствам в сумме 1000 руб. (12 000 – 11 000) удерживается из его заработной платы. Петрову установлен месячный оклад 6000 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова не уменьшается на налоговые вычеты.

Сумма налога на доходы, которая подлежит удержанию из заработной платы Петрова, составит:

6000 руб. × 13% = 780 руб.

Сумма, которую бухгалтер «Актива» может удержать из заработной платы Петрова единовременно, составляет:

(6000 руб. – 780 руб.) × 20% = 1044 руб.

Задолженность Петрова по невозвращенным подотчетным средствам (1000 руб.) не превышает этой суммы. Поэтому задолженность удерживается из его заработной платы в полном объеме.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 71

– 1000 руб. – учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена заработная плата Петрову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 12 руб. (6000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 174 руб. (6000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 1320 руб. (6000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 306 руб. (6000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 728 руб. (6000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 94

– 1000 руб. – удержаны подотчетные средства из заработной платы Петрова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 4220 руб. (6000 – 780 – 1000) – выдана из кассы заработная плата Петрову.

Удержание аванса, выданного в счет выплаты заработной платы

Организации должны выплачивать заработную плату каждые полмесяца.

Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ, действует с 3 октября 2016 года).

Налог на доходы физических лиц и страховые взносы начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, НДФЛ и взносами не облагается.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму заработной платы, выданную авансом, также не начисляют, так как сумма этих взносов определяется также по итогам каждого месяца.

Как правило, размер аванса не превышает тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени.

При выдаче аванса сделайте запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– выдан работникам организации аванс за первую половину месяца.

Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.

Пример. Как отразить аванс за первую половину месяца

Работник ООО «Пассив» А. Н. Иванов в первой половине февраля отчетного года отработал 10 рабочих дней.

В феврале отчетного года – 19 рабочих дней. Оклад Иванова – 10 000 руб.

В организации заработная плата выплачивается два раза в месяц.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова не уменьшается на налоговые вычеты.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – по ставке 30%.

15 февраля бухгалтер «Пассива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 5000 руб. – выплачен аванс Иванову за первую половину февраля.

28 февраля бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата Иванову за февраль;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 310 руб. (10 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1300 руб. (10 000 руб. × 13%) – начислен налог на доходы физических лиц.

В день выплаты заработной платы:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– 3700 руб. (10 000 – 5000 – 1300) – выплачена заработная плата за вторую половину февраля.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!