.
^ Наверх

Доходы, не облагаемые взносами

Последний раз обновлено:

Перечень доходов, которые не облагают взносами, приведен в статье 422 Налогового кодекса. До 1 января 2017 года он содержался в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

К таким доходам, в частности, относят:

1. Доходы членов семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации предметов традиционных промыслов.

2. Страховые платежи (взносы) по договорам:

  • на обязательное страхование работников в порядке, установленном законодательством РФ;
  • добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
  • на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности;
  • добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
  • негосударственного пенсионного обеспечения.

Обратите внимание: страховые премии по договорам добровольного личного страхования в пользу членов семьи работника и других лиц, не являющихся сотрудниками организации, страховыми взносами также не облагаются, т. к. они производятся не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров и не являются объектом обложения страховыми взносами.

3. Суммы взносов работодателей, уплаченные работодателем в пользу работника на накопительную пенсию. Ограничение - не более 12 000 рублей в год в расчете на одного работника.

4. Суммы взносов работодателей, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении (дающие право на ежемесячную доплату к пенсии) отдельных категорий работников:

  • в угольной промышленности (непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, горнорабочих очистных забоев, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных машин) – для организаций, указанных в постановлении Правительства РФ от 11 октября 2010 г. № 798;
  • членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (список должностей утвержден постановлением Правительства РФ от 14 марта 2003 г. № 155).

5. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на выборные государственные должности.

6. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, если она выдается им во временное пользование, ее стоимость числится на балансе организации, выдается для использования только на работе при выполнении трудовых функций и сдается работниками при увольнении (то есть право собственности на одежду остается у компании).

7. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников: судьям - оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно; студентам, обучающимся по заочной форме в государственных аккредитованных вузах, – оплата проезда один раз в учебном году к месту выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (работы).

8. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не более 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

9. Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников (как правило, по инициативе работодателя).

10. Суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по заемным средствам, полученным ими на приобретение и (или) строительство жилого помещения (без ограничений по сумме).

11. Суммы денежного довольствия и иных выплат, получаемые в соответствии с законодательством РФ:

  • военнослужащими;
  • лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы;
  • лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;
  • сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенных органов и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

12. Выплаты прокурорам, следователям, судьям федеральных судов и мировым судьям в части взносов, подлежащих уплате в ПФР.

13. Выплаты в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым или гражданско-правовым договорам, в части обязательных пенсионных взносов.

Обратите внимание: студенческий отряд должен быть включен в реестр (федеральный или региональный) молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой.

14. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав), а также передача имущества (имущественных прав) в пользование.

15. Материальная помощь:

  • физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.
  • работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи - супругов, родителей, детей, усыновителей и усыновленных (ст. 2 Семейного кодекса);
  • работникам при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка – в течение первого года после рождения (усыновления/удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Обратите внимание: страховые взносы на единовременную материальную помощь в связи с рождением ребенка в размере 50 000 рублей не начисляются независимо от того, освобождается ли от них аналогичная выплата второму родителю (письмо Минтруда России от 27 октября 2015 г. № 17-3/В-521).

Освобождение от страховых взносов перечисленных выше видов выплат, как правило, дополнительных разъяснений не требует.

Но список не облагаемых взносами доходов на этом не заканчивается. В нем есть еще ряд не облагаемых выплат, которые не так однозначны, и бывает, что за них нередко принимают выплаты похожие, но имеющие другую природу и экономический смысл. А для избежания споров с проверяющими относительно других выплат нужно их правильно оформлять внутренними документами.

Государственные пособия

Не облагаются страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с федеральным законодательством, законами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в частности:

  • пособие по временной нетрудоспособности;
  • пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;
  • пособие по беременности и родам;
  • ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
  • пособие по безработице;
  • единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
  • единовременное пособие при рождении ребенка;
  • социальное пособие на погребение и др.

Особого внимания заслуживают выплаты, которые связаны с выплатой государственных пособий, но сами таковыми не являются.

Доплата до фактического заработка по больничному

К государственным пособия, освобождаемым от обложения страховыми взносами, не относятся суммы доплаты работникам до фактического заработка по больничным листам за счет средств организации, устанавливаемые коллективным договором.

Пример. Обложение страховыми взносами пособия по временной нетрудоспособности

Бухгалтер начислил сотруднику пособие по временной нетрудоспособности за пять дней болезни, рассчитанное в соответствии с коллективным договором, где сказано, что оно выплачивается из расчета фактического среднедневного заработка работников и без учета страхового стажа:

2500 руб. x 5 дн. = 12 500 руб.

Среднедневной заработок, из которого рассчитывают пособие в 2015 году, составляет 1632,88 руб. Размер пособия, рассчитанный в соответствии с законодательством, составляет:

1632,88 руб. x 80% x 5 дн. = 6531,52 руб.

Страховыми взносами облагается часть пособия в размере 5968,48 руб. (12 500 руб. - 6531,52 руб.).

Доплаты к пособиям, выплачиваемым за счет средств соцстраха

Организация вправе устанавливать в коллективном договоре доплаты к единовременному пособию по случаю рождения ребенка (а также и к ежемесячному пособию по уходу за ребенком). По мнению арбитражных судей, в базу для начисления страховых взносов эти доплаты включать не нужно (постановление ФАС Уральского округа от 17 июня 2014 г. № Ф09-2974/14).

Их мнение основано на том, что коллективный договор, согласно статье 40 Трудового кодекса, регулирует социально-трудовые отношения, а не «чисто» трудовые. Указанные доплаты к «детским» пособиям основаны на коллективном договоре и не являются стимулирующими, поскольку они не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Поэтому их можно отнести к выплатам социального характера. Оплатой труда работников (вознаграждением за труд) они не являются. Поэтому оснований для начисления взносов на эти выплаты нет. Такая же позиция отражена в Определении ВС РФ от 29 июня 2015 г. № 304-КГ15-6486.

Аналогичный подход применяют суды и к выплатам пособий на погребение. Так, если в коллективном договоре записано, что сотруднику в связи со смертью близкого родственника выплачивается пособие на погребение, с суммы такой выплаты страховые взносы не начисляются (Определение ВС РФ от 28 июня 2016 г. № 304-КГ16-6749).

В рассматриваемой ситуации по итогам выездной проверки организации были доначислены страховые взносы в ПФР, пени и штраф. Компания на основании коллективного договора произвела в пользу работников ряд выплат, связанных со смертью их близких родственников, не являющихся членами семьи (брата, сестры, дедушки), и не включила их в базу для начисления страховых взносов.

Проверяющие исходили из того, что пособия были выплачены на погребение родственников, которые не признаются членами семьи в соответствии с Семейным кодексом. К членам семьи относятся только супруги, родители (в т. ч. приемные) и дети (в т. ч. усыновленные). Однако судьи отметили социальный характер указанных выплат. Они не являются стимулирующими, не зависят от квалификации и трудовых достижений работника, не являются оплатой труда, а значит, в базу для начисления страховых взносов их включать нет оснований.

Таким образом, если в коллективном договоре содержатся выплаты, не предусмотренные трудовыми договорами, это позволит обосновать причину того, что отдельные выплаты социального характера не включаются в базу для начисления страховых взносов, поскольку не предусмотрены трудовыми договорами.

Компенсационные выплаты

Не облагаются страховыми взносами все виды компенсационных выплат. Главным условием их освобождения от страховых взносов является то, что все они должны быть установлены федеральным законодательством, законами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления и выплачены в пределах норм.

Обратите внимание: все выплаты компенсационного характера, превышающие государственную норму, или установленные коллективным или трудовым договором, страховыми взносами облагаются. К примеру, оплата стоимости жилья для иногороднего сотрудника. Несмотря на то, что их, как правило, называют «компенсационными», таковыми они не являются.

Таким образом, освобождены от страховых взносов компенсационные выплаты, связанные:

  • с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (кроме морального вреда). Однако если факт причинения морального вреда в результате действия (бездействия) работодателя подтвержден результатами расследования несчастного случая, профессионального заболевания или иного повреждения здоровья, произошедшего с работником, либо судебным решением, выплаченная пострадавшему компенсация морального вреда в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора либо судебным решением, страховыми взносами не облагается (письмо ФНС России от 12 мая 2017 г. № БС-4-11/8974@);
  • с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг (работникам образования, военнослужащим, судьям, работникам прокуратуры, работникам-вахтовикам), питания и продуктов (на работах с вредными условиями труда), топлива или соответствующего денежного возмещения (работникам угольной промышленности);
  • с оплатой стоимости, выдачей или выплатой денег взамен полагающегося натурального довольствия (бесплатное питание членам экипажей судов в пределах норм, установленных постановлениями Правительства РФ от 30 июля 2009 г. № 628 и от 7 декабря 2001 г. № 861);
  • с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, которые получают спортсмены и работники физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, и спортивные судьи во время участия в спортивных соревнованиях;
  • с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, предусмотренные главой 26 Трудового кодекса. К таким выплатам не относится средняя заработная плата, выплачиваемая работнику при повышении квалификации с отрывом от работы (письмо Минздравсоцразвития России от 7 мая 2010 г. № 10-4/325233-19);
  • с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по гражданско-правовым договорам. Например, оплата организацией стоимости проезда к месту выполнения работ и проживания за физических лиц - исполнителей этих работ по гражданско-правовым договорам, является компенсацией издержек (расходов) в рамках гражданско-правовых договоров и не подлежит обложению страховыми взносами. Такие расходы должны быть документально подтверждены (письмо Минтруда России от 30 марта 2016 г. № 17-4/ООГ-493);
  • с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. Исключение:
    • денежные выплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат «за молоко»;
    • выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов на международных рейсах;
    • компенсационная выплата за неиспользованный отпуск, выплачиваемая взамен части основного отпуска, превышающей 28 календарных дней, согласно статье 126 Трудового кодекса.

Средний заработок, выплачиваемый работника-донорам за дни сдачи крови, по мнению Президиума ВАС РФ от 13 мая 2014 года № 104/14, подлежит обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды, поскольку данные выплаты напрямую не значатся в перечне необлагаемых выплат.

  • компенсационные выплаты за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте (Письмо Минфина России от 30 марта 2017 г. № 03-15-05/18583). Также не нужно облагать взносами компенсационные выплаты вахтовым рабочим за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций (ст. 302 ТК РФ). Компенсация за указанное время определена в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки). В пределах дневной тарифной ставки указанная компенсация и не облагается страховыми взносами (письмо Минтруда России от 12 сентября 2014 года № 17-3/В-434).

Компенсационные выплаты при увольнении

Подробнее остановимся на компенсационных выплатах, связанных с увольнением работников.

Например, не нужно облагать взносами компенсацию руководителю организации в случае прекращения с ним трудового договора на основании пункта 2 статьи 278 Трудового кодекса, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

При увольнении по соглашению сторон выходное пособие, выплачиваемое работнику в силу условий трудового договора, облагается страховыми взносами в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный для работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, облагаются страховыми взносами.

Единовременная выплата при увольнения работника в связи с уходом на пенсию не облагается страховыми взносами, если она не превышает трехкратный размер заработка работника (шестикратный — для работников организаций Крайнего Севера) и предусмотрена коллективным или трудовым договором (письмо Минтруда России от 11 марта 2016 г. № 17-3/В-98).

Также не облагаются страховыми взносами выплаты, связанные с с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации. Это выплаты согласно статье 178 Трудового кодекса: выходное пособие, средний месячный заработок за два месяца периода трудоустройства, средний месячный заработок за третий месяц со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был ей трудоустроен в течение этих месяцев.

Об увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работодатель обязан предупредить работника как минимум за два месяца (ст. 180 ТК РФ). Но с согласия сотрудника трудовые отношения с ним могут быть прекращены и до этого срока. В этом случае работнику должна быть выплачена дополнительная компенсация за досрочное увольнение в размере среднего заработка, которая рассчитывается пропорционально времени, которое осталось до истечения срока предупреждения об увольнении. В трехкратный или шестикратный размер среднемесячного заработка данная выплата не включается, поскольку она не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым взносами в части, не превышающей в целом установленный лимит. Поэтому она не облагается взносами на основании в полном размере (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Это разъяснение дал Минфин России в письме от 21 марта 2017 года № 03-15-06/16239.

Стоимость проезда и провоза багажа

Не облагается страховыми взносами стоимость проезда сотрудников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (на основании трудовых и (или) коллективных договоров). Кроме того, не облагается взносами стоимость проезда или перелета таких работников до международного аэропорта (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов) в случае проведения отпуска за рубежом. Не облагается страховыми взносами компенсация проезда семей работников организаций Крайнего севера к месту проведения и обратно (письмо ФНС РФ от 28 мая 2015 г. № НД-4-5/9179; письмо Минтруда РФ от 1 сентября 2015 г. № 17-3/В-43).

Обратите внимание: при заграничном отпуске не облагается взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, то есть только в направлении «туда».

Выплаты иностранцам

Не облагаются страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством, когда они признаются застрахованными лицами.

Обратите внимание: выплаты в пользу лиц, временно пребывающих на территории РФ (кроме высококвалифицированных специалистов), облагаются пенсионными взносами независимо от продолжительности трудовых отношений. Страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности в пользу указанных работников начисляются по тарифу 1,8%, что при условии уплаты работодателем этих взносов не менее чем за 6 месяцев дает им право на больничный лист и получение пособий (кроме нетрудоспособности по беременности и родам). Тариф для исчисления взноса в ПФР равен тарифу, установленному для граждан России.

Выплаты при командировках и разъездах

Не облагаются страховыми взносами выплаты при командировках как в пределах, так и за пределами территории России:

  • суточные в пределах, установленных п. 3 ст. ст. 217 НК РФ, - 750 руб. при командировках по России и 2500 руб. - при зарубежных командировках (до 1 января 2017 года суточные не облагались страховыми взносами в размере, установленном в коллективном договоре);
  • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно;
  • сборы за услуги аэропортов (кроме услуг VIP-залов);
  • комиссионные сборы;
  • расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок;
  • расходы на провоз багажа;
  • расходы по найму жилого помещения. Расходы по найму жилого помещения во время командировки облагаются страховыми взносами, если работник не предоставил подтверждающие оплату жилья документы;
  • расходы на оплату услуг связи;
  • сборы за оформление и регистрацию служебного загранпаспорта;
  • визовые сборы;
  • расходы при обменных операциях с наличной иностранной валютой.

Сумма оплаты визы и медицинской страховки, наличие которой является обязательным условием для получения визы при направлении работника в служебную командировку на территорию зарубежных стран, не подлежит обложению страховыми взносами. Даже если такая загранкомандировка будет отменена (то есть поездка не состоялась), суммы оплаты работодателем визы и обязательной медицинской страховки работника все равно не облагаются страховыми взносами, так как квалификация данного вида выплат не меняется (приложение к письму ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250).

Сумма возмещения расходов, связанных с поездкой работника в однодневную командировку (выплаты взамен суточных), не облагается страховыми взносами только при наличии документов, подтверждающих понесенные затраты. Это чеки, квитанции, счета о предоставлении услуг и работ. Без подтверждения такие выплаты следует включать в базу для начисления взносов, включая взносы на травматизм (письмо Минтруда России от 1 апреля 2015 г. № 17-3/В-156).

Работникам, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, возмещаются расходы по проезду, найму жилья, суточные либо полевое довольствие (ст. 168.1 ТК РФ). Порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками определенных категорий работников, и размеры компенсаций устанавливаются трудовым, коллективным договором или иным локальным нормативным актом.

Однако, исходя из положений статей 164 и 168.1 Трудового кодекса, компенсации должны быть направлены именно на возмещение работникам понесенных расходов, в том числе связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточных). Это значит, что соответствующие затраты «разъездных» работников должны быть подтверждены документально. Подтвердить нужно и то, что работа физлиц в занимаемой должности, получающих компенсации, носит разъездной характер. Только при таких условиях компенсации, в том числе суточные, освобождаются от страховых взносов (письмо Минтруда России от 28 декабря 2015 г. № 17-3/В-641).

Корпоративные премии

Так называемые корпоративные премии - это вознаграждения за долголетний добросовестный труд, а также премии работникам в связи с юбилейной датой.

Их не квалифицируют как вознаграждение за труд, если в организации будет издан локальный правовой акт, посвященный таким выплатам. Из него должно быть ясно, что они не являются оплатой труда в смысле статьи 129 Трудового кодекса. То есть они выплачиваются единовременно, не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также не являются компенсационными и стимулирующими выплатами.

Премии работникам за долголетний добросовестный труд, а также в связи с юбилейной датой можно выплачивать на основании Положения о корпоративных социальных программах, предусматривающего выплату единовременного корпоративного вознаграждения. Его цели - укрепление корпоративной культуры, поддержание корпоративного духа и приверженности работников предприятию. Корпоративное единовременное вознаграждение может включать, например, единовременное вознаграждение к юбилейной дате, единовременное вознаграждение работнику в связи с присвоением званий и наград и т.п.

Суммы, выплачиваемые в виде премий, связанных с юбилейной даты со дня рождения или с юбилеем трудовой деятельности, не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, являются единовременными. Следовательно, эти премии не являются оплатой труда, имеют социальный характер и страховыми взносами не облагаются (Определение Верховного суда РФ от 6 апреля 2017 г. № 306-КГ17-2349).



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним