Налогообложение выплат, выдаваемых работнику при увольнении

Выходные пособия не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, если их общая сумма, выплачиваемая работнику, не превышает установленного предела (п. 1 ст. 217, ст. 422 НК РФ). 

Предел – это трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный — для лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

С 1 января 2025 года для НДФЛ уточнено, что средний заработок рассчитывается в порядке, применяемом при назначении пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком. Данный порядок утвержден постановлением Правительства РФ от 11 сентября 2021 г. № 1540.

По страховым взносам данных изменений нет. Не облагается средний заработок, рассчитанный в общем порядке. Порядок расчета средней заработной платы утвержден постановлением Правительства РФ от 24 апреля 2025 г. № 540. Подробности тут: Компенсационные выплаты при увольнении: страховые взносы

Как считать необлагаемый средний заработок для НДФЛ с выходного пособия

С 1 января 2025 года пункт 1 статьи 217 НК РФ действует в новой редакции. Поправки внес Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ.

Установлено, что от НДФЛ освобождаются все выплаты физических лиц при увольнении в размере трехкратного среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), шестикратного – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей.

В данной норме теперь определен порядок расчета необлагаемого порога. Он должен быть рассчитан в порядке, аналогичном порядку, применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Порядок расчета установлен:

• Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;
• Положением, утв. постановлением Правительства РФ от 11 сентября 2021 г. № 1540.

Минфин России в письме от 30 апреля 2025 г. № 03-04-07/43998 разъяснил, что средний месячный заработок для необлагаемого лимита по НДФЛ при увольнении нужно считать так:

Средний дневной заработок рассчитывается исходя из всех выплат работнику, на которые начислялись страховые взносы. Для определения суммы среднего дневного заработка начисленные выплаты делятся на количество дней в расчетном периоде. Расчетный период равен двум годам, предшествующим году, в котором выплачивается пособие.

Для расчета суммы среднедневного заработка сотрудника используйте формулу:

Из расчетного периода исключаются периоды:

• временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и уходу за ребенком;
• освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если страховые взносы на выплаты за этот период не начислялись.

При этом работники, которые в расчетном периоде находились в отпусках по беременности и родам или по уходу за ребенком, имеют право на замену лет.

Рассчитанный среднедневной заработок нужно сравнить с максимально возможным. В 2026 году максимум равен 6827,40 рублей ((2 225 000 + 2 759 000) : 730 дн.).

Далее полученную сумму (рассчитанный среднедневной заработок) нужно умножить на 30,4. Получаем средний месячный заработок для необлагаемого лимита по НДФЛ при увольнении.

Если при увольнении у работника не было выплат

При отсутствии у работодателя сведений о среднем заработке работника за два календарных года, предшествующих году его увольнения, средний месячный заработок для целей применения абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 НК РФ, может быть рассчитан с учетом положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ и пункта 8 Положения № 1540.

Это значит, что в таком случае считать нужно исходя из МРОТ.

В 2026 году минимальный средний дневной заработок без районного коэффициента равен 890,73 руб. (27 093 руб. х 24 / 730).

Для необлагаемого лимита средний месячный заработок считаем так: 30,4 х 890,73 руб. = 27 078,19 руб.

Пример. Расчет НДФЛ и страховых взносов с выплат при увольнении с учетом необлагаемого лимита

Работник уволен 1 марта 2026 года в связи с сокращением численности. При увольнении ему выплачены:

• выходное пособие — 120 000 руб.;
• средний месячный заработок за второй месяц трудоустройства — 100 000 руб.

Итого сумма выплат при увольнении: 220 000 руб.

За расчетный период (2024 - 2025 годы) работнику начислены выплаты, облагаемые страховыми взносами, в размере 1 500 000 руб. Исключаемых периодов (больничные, отпуска по беременности и уходу за ребенком и т.п.) не было. Количество календарных дней в периоде – 730.

Шаг 1. Рассчитываем средний дневной заработок

Средний дневной заработок = 1 500 000 руб. : 730 дн. = 2 054,79 руб.

Полученная сумма не превышает максимально возможный среднедневной заработок в 2026 году (6827,40 руб.), поэтому для дальнейшего расчета используем фактический показатель.

Шаг 2. Определяем средний месячный заработок для необлагаемого лимита

Средний месячный заработок = 2 054,79 руб. × 30,4 = 62 465,75 руб.

Шаг 3. Исчисляем необлагаемый лимит

Трехкратный размер среднего месячного заработка = 62 465,62 руб. × 3 = 187 396,86 руб.

Шаг 4. Сравниваем фактические выплаты с лимитом

Фактически выплачено при увольнении 220 000 руб.
Необлагаемый лимит – 187 396,86 руб.
Превышение 32 603,14 руб. (220 000 − 187 396,86)

Шаг 5. Рассчитываем НДФЛ

Сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 13% (поскольку совокупный доход работника за год не превысил 2,4 млн руб.):

НДФЛ = 32 603,14 руб. × 13% = 4 238,41 руб.

Организация обязана удержать НДФЛ в размере 4 238,36 руб. с части выплат при увольнении, превысившей трехкратный средний месячный заработок. Сумма 187 396,86 руб. освобождена от налогообложения.

В отличие от НДФЛ, для страховых взносов необлагаемый лимит рассчитывается по иным правилам. Согласно пункту 2 статьи 422 НК РФ, выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства не облагаются страховыми взносами в части, не превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный — для работников Крайнего Севера и приравненных местностей).

С 1 сентября 2025 года для расчета этого лимита применяется Порядок, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24 апреля 2025 № 540 (далее – Положение № 540). Средний месячный заработок для целей страховых взносов определяется путем умножения среднего дневного заработка на среднее количество рабочих дней в месяце – 20,58.

Шаг 1. Рассчитываем средний дневной заработок для страховых взносов

Расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению (с 1 марта 2025 года по 28 февраля 2026 года).

Предположим, за этот период работнику начислена заработная плата, учитываемая при расчете среднего заработка, в размере 1 200 000 руб. Количество рабочих дней, фактически отработанных в этом периоде, - 247.

Средний дневной заработок = 1 200 000 руб. : 247 раб. дн. = 4 858,30 руб.

Шаг 2. Определяем средний месячный заработок для лимита по страховым взносам

Средний месячный заработок = 4 858,30 руб. × 20,58 = 99 983,82 руб.

Шаг 3. Исчисляем необлагаемый лимит

Трехкратный размер среднего месячного заработка = 99 983,82 руб. × 3 = 299 951,46 руб.

Шаг 4. Сравниваем фактические выплаты с лимитом

Фактически выплачено при увольнении 220 000 руб.
Необлагаемый лимит для страховых взносов – 299 951,46 руб.
Превышения нет: 220 000 руб. < 299 951,46 руб.

Шаг 5. Рассчитываем страховые взносы

Поскольку сумма выплат не превысила необлагаемый лимит, страховые взносы на выходное пособие и средний месячный заработок за второй месяц трудоустройства не начисляются.

Обратите внимание: для НДФЛ лимит оказался ниже (187 396,86 руб.), и с превышения был удержан налог. Для страховых взносов лимит рассчитывается иначе — через среднее количество рабочих дней в месяце (20,58), а не через среднемесячное число календарных дней (30,4). Поэтому предельные суммы для двух видов обязательных платежей могут различаться.

Налогообложение сумм, выплачиваемых работнику при увольнении. Таблица

Порядок налогообложения выплат, выдаваемых работнику при увольнении, приведен в сводной таблице:

Какие выплаты при увольнении подпадают по необлагаемый лимит

Пункт 1 статьи 217 и пункт 1 статьи 422 Налогового кодекса освобождают от НДФЛ и страховых взносов выплаты при увольнении (суммы выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсацию руководителю и главному бухгалтеру) в пределах лимита.

Предел – это трехкратный размер среднего месячного заработка работника, шестикратный – для лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Статья 178 Трудового кодека устанавливает виды выходных пособий и оснований для их выплаты. В этой норме также закреплено право работодателя устанавливать дополнительные выходные пособия в трудовом или коллективном договоре.

Все установленные виды выходных пособий, включая выходное пособие по соглашению сторон, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами только в пределах лимита.

В письме Минфина России от 23 ноября 2016 г. № 03-04-06/69183 говорится, что выплаты работнику при увольнении облагаются НДФЛ полностью, кроме выходных пособий по ряду оснований и выплат, установленных коллективным договором.

Минфин указал, что не облагаются в пределах лимита при увольнении работника следующие суммы:

• выходные пособия в связи с ликвидацией юрлица либо сокращением штата или численности;
• выходные пособия в связи с расторжением договора по определенным основаниям (например, при увольнении из-за призыва на военную службу);
• выплаты, установленные трудовых или коллективным договором.

А какие выплаты могут быть установлены коллективным договором? Например, единовременные выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию. 

Выходное пособие, выплаченное при увольнении по соглашению сторон

В письмах от 14 ноября 2022 г. № 03-04-06/110557, от 22 сентября 2020 г. № 03-04-06/82897, от 18 июля 2019 г. № 03-04-06/53226, от 23 января 2025 г. № 03-15-05/5412 Минфин России разъяснил, можно ли применять необлагаемый лимит к выплатам при увольнении по соглашению сторон. 

Да, можно.

Выплата, связанная с увольнением работника на основании соглашения сторон о расторжении трудового договора, освобождается от НДФЛ и страховых взносов на основании п. 1 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы указанных выплат при увольнении по соглашению сторон, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке. 

Аналогично разъяснила ФНС России в письме от 27 октября 2023 г. № ЗГ-3-11/13952.

Заметим, что выплата при увольнении по соглашению сторон о расторжении трудового договора может быть учтена в расходах на оплату труда. Но это не означает, что дозволено учитывать любые расходы, без каких-либо ограничений, не являющиеся экономически обоснованными. Об этом говорится в Определении Верховного Суда РФ от 23 сентября 2016 г. № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015.

Обратите внимание: выплаты, производимые сотрудникам организации при увольнении за достижение каких-либо производственных результатов, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. Данные выплаты производятся в целях поощрения и награждения сотрудников и не являются компенсационными выплатами. Поэтому на них не распространяются положения пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса, согласно которым компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от НДФЛ в пределах трех среднемесячных заработков работника (или шести среднемесячных заработков — для организаций Крайнего Севера). Так разъяснил Минфин России в письме от 9 марта 2017 года № 03-04-06/13116.

Выплаты при досрочном увольнении

Об увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работодатель обязан предупредить работника как минимум за два месяца (ст. 180 ТК РФ). Но с согласия сотрудника трудовые отношения с ним могут быть прекращены и до этого срока. В этом случае работнику должна быть выплачена дополнительная компенсация за досрочное увольнение в размере среднего заработка, которая рассчитывается пропорционально времени, которое осталось до истечения срока предупреждения об увольнении. 

В трехкратный или шестикратный размер среднемесячного заработка данная выплата не включается, поскольку она не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым взносами в части, не превышающей в целом установленный лимит. 

Поэтому она не облагается взносами на основании в полном размере (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).Также эта выплата в полном объеме не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 21 марта 2017 года № 03-15-06/16239. Письмом от 21 августа 2017 года № БС-4-11/16545@ ФНС России довела приведенную позицию до нижестоящих налоговых органов для сведения и использования в работе.

НДФЛ с поощрительных премий при увольнении

В письме от 1 сентября 2026 г. № 03-04-06/76443 Минфин России разъяснил порядок обложения НДФЛ поощрительных выплат, произведенных работнику при увольнении.

Организация при увольнении сотрудника выплатила ему поощрительную премию за выслугу лет и денежное поощрение к предстоящему юбилею. Совокупный размер этих выплат не превысил трехкратного среднего месячного заработка.

Минфин России в указанном письме подчеркивает: компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ на основании абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 НК РФ только в том случае, если они установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ или решениями представительных органов местного самоуправления. При этом должны соблюдаться особенности, предусмотренные данной нормой. В иных случаях положения абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 НК РФ не применяются.

Следовательно, если выплата не является компенсационной и не установлена соответствующим законодательным актом, она не подпадает под освобождение, даже если ее размер не превышает трехкратного среднего месячного заработка.

Поощрительная премия за выслугу лет и выплата к предстоящему юбилею по своей правовой природе являются стимулирующими (поощрительными) выплатами, а не компенсационными. Они устанавливаются локальными нормативными актами работодателя (положением о премировании, коллективным договором, приказом), а не законодательством РФ, субъекта РФ или решением органа местного самоуправления. Следовательно, они не подпадают под действие абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Тот факт, что общая сумма выплат при увольнении не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка, в данном случае значения не имеет: лимит применяется только к тем компенсационным выплатам, которые изначально подпадают под освобождение. Поскольку рассматриваемые выплаты к таковым не относятся, НДФЛ должен быть исчислен в общем порядке.

Таким образом, организация обязана исчислить и удержать НДФЛ с поощрительной премии за выслугу лет и выплаты к юбилею, произведённых при увольнении работника.