Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам

Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам и порядок их начисления зависит от статуса иностранного гражданина в Российской Федерации. 

Иностранец может иметь статус:

• постоянно проживающего в РФ – это иностранец, получивший вид на жительство в РФ;
• временно проживающего в РФ – это иностранец, находящийся в России на основании разрешения на временное проживание (в пределах ежегодной квоты) до получения вида на жительство;
• временно пребывающего в РФ – это иностранец, получивший миграционную карту, но не имеющий ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание;
• высококвалифицированный специалист (ВКС).
  

С 1 января 2023 года страховые взносы на выплаты иностранцам нужно исчислять в общем порядке и по тем же тарифам, что с выплат работникам – гражданам РФ.

Единый тариф страховых взносов с выплат работникам установлен в следующих размерах:

• 30 % – для взносов, исчисляемых в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;
• 15,1 % – для взносов, исчисляемых свыше установленной единой предельной величины базы.

С 1 января 2023 года единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов в отношении выплат для каждого работника составляет 1 917 000 рублей.

Так как временно пребывающие иностранцы теперь застрахованные по ОМС, им не нужен полис ДМС для заключения трудового договора с российской компанией. Поэтому при приеме на работу требовать с них этот документ нельзя.

Страховые взносы с выплат иностранцам, застрахованным по отдельным видам страхования

С 1 января 2023 года введен единый тариф по страховым взносам.

Но есть иностранные граждане, которые по нормам международных договоров могут относиться к числу застрахованных только по отдельным видам страхования.

Данный пробел был урегулирован Федеральным законом от 4 августа 2023 года № 427-ФЗ, который внес поправки в ст. 431 НК РФ. Статья дополнена новым пунктом 6.2, которым предусмотрен норматив отчислений взносов с выплат иностранцам, застрахованным только по одному или двум из трех видов страхования.

Страховые взносы на указанных иностранцев нужно считать следующим образом.

Сначала рассчитайте размер взносов по общему или пониженному тарифу в зависимости от категории плательщика. А затем к исчисленной сумме применяется установленный новым п. 6.2 ст. 431 НК РФ размер норматива в зависимости от вида страхования. Он составляет:

• для взносов на ОПС – 72,8 %;
• для взносов на ОСС – 8,9 %;
• для взносов на ОМС – 18,3 %.

Поправки распространяются на правоотношения с 1 января 2023 года.

В связи с данными поправками в статью 431 НК РФ ФНС России разработала поправки в форму Расчета по страховым взносам.

До утверждения новой формы РСВ инспекторы рекомендует применять форму и формат расчета по страховым взносам, которые приложены к письму от 26 сентября 2023 г. № БС-4-11/12322@. В письме приведены:

1. Рекомендуемая Форма расчета по страховым взносам.
2. Рекомендуемый Порядок заполнения формы расчета по страховым взносам.
3. Рекомендуемый Формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме.

Выплаты высококвалифицированному специалисту

Выплаты временно или постоянно проживающим высококвалифицированным иностранным специалистам с 1 января 2023 года облагаются страховыми взносами по единому тарифу 30%.

Временно пребывающие специалисты не являются застрахованными в системе обязательного пенсионного, социального и мединского страхования. 

До 2023 года для них были установлены отдельные правила начисления страховых взносов (см. ниже в таблице). 

Напомним, высококвалифицированными считают иностранных работников, которые:

• имеют навыки, опыт работы или достижения в определенной области деятельности;
• претендуют получать ежемесячный доход в России не менее 167 000 рублей.

Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам до 2023 года. Таблица

С 2015 года действуют положения Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (Договор о ЕврАзЭС). Это значит, что доходы от работы по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации, облагаются взносами по тем же тарифам, что и для обычных российских работников. 12 августа 2015 года вступил в силу Договор о присоединении Киргизской Республики к Договору о ЕврАзЭС.

Аналогичная ситуация у беженцев. Страховые взносы с выплат в пользу таких лиц начисляются по тем же тарифам, что и с доходов российских граждан.

Если изменился статус иностранца

ФНС России в письме от 6 августа 2019 г № СД-4-11/15529@ разъясняет, как платить страховые взносы при изменении статуса иностранного гражданина с временно пребывающего на временно проживающего.

Так, если в течение года статус иностранного работника изменился с временно пребывающего на временно проживающего в РФ, взносы на ВНиМ и ОМС по общеустановленным тарифам нужно применять с момента приобретения им статуса временно проживающего. При этом за месяц приобретения статуса временно проживающего страховые взносы по общим тарифам исчисляются только с части выплат, начисленных за период со дня, в котором статус изменился, до конца месяца.

С 1 апреля 2020 года установлены пониженные тарифы страховых взносов для компаний и ИП, которые включены в реестр МСП. Федеральный закон от 1 апреля 2020 года № 102-ФЗ

Для них тарифы взносов установлены так:

• взносы на ОПС – 10% (как с выплат в рамках предельной величины, так и со сверхлимитных выплат);
• взносы на ВНиМ – 0%;
• взносы на ОМС – 5%.

Зарплата в размере МРОТ (или ниже) облагается по общей ставке 30%.

Эти пониженные тарифы применяются только к той части выплат в пользу каждого конкретного физлица, которая по итогам месяца превышает федеральный МРОТ.

В письме от 23 апреля 2020 г. № БС-4-11/6835@ налоговая служба разъяснила применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат иностранным работникам, не являющимся высококвалифицированными специалистами.

Такие работники, как и лица без гражданства, не подлежат страхованию по программам ОМС. Поэтому выплаты в их пользу взносами на ОМС не облагаются. А взносы на ВНиМ взимаются по ставке 1,8%.

За периоды после 1 апреля 2020 г. выплаты иностранным работникам нужно облагать страховыми взносами таким образом:

• по выплатам в пределах МРОТ нарастающим итогом с начала месяца пенсионные взносы платятся по ставке 22%, социальные взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,8%;
• с выплат свыше МРОТ, не превышающих предельной базы, нужно будет заплатить только пенсионные взносы по ставке 10%.

Выплаты свыше предельной базы страховыми взносами не облагаются.

Кроме того, оформление на работу иностранного работника также имеет свои особенности.

Как учитывать положения международных договоров

Положениями международных договоров могут быть установлены иные правила, которые имеют приоритет перед нормами Налогового кодекса.

Например, между Россией и Республикой Беларусь заключен Договор от 24 января 2006 г. о сотрудничестве в области социального обеспечения. Согласно этому договору, гражданин Республики Беларусь, который работает в представительстве российской компании в Беларуссии, может выбрать, по законодательству какой страны он будет застрахован. Для этого он должен написать в компанию соответствующее заявление.

Если работник выбрал систему обязательного социального страхования Белоруссии, то выплаты в его пользу страховыми взносами не облагают и не отражают в расчете по страховым взносам.