^ Наверх
На странице
Показать

Страховые тарифы

Последний раз обновлено:

Большинство компаний платят страховые взносы по следующим ставкам:

База для начисления страховых взносов обязательное пенсионное страхование  обязательное социальное страхование  обязательное медицинское страхование 

В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов

 22%  2,9%  5,1%

Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов

 10%  0%  5,1%

Предельная величина базы для начисления взносов на ОПС в 2022 году равна 1 565 000 рублей (в 2021 году - 1 465 000 рублей).

Предельная величина базы для начисления взносов на ОСС в 2022 году равна 1 032 000 рублей (в 2021 году - 966 000 рублей).

Предельная величина базы для начисления взносов на ОМС не установлена.

Тарифы страховых взносов для малого и среднего предпринимательства

С 1 апреля 2020 года установлены пониженные тарифы страховых взносов для компаний и ИП, которые включены в реестр МСП. 

Для них тарифы взносов установлены так:

  • взносы на ОПС – 10% (как с выплат в рамках предельной величины, так и со сверхлимитных выплат);
  • взносы на ВНиМ – 0%;
  • взносы на ОМС – 5%.

Зарплата в размере МРОТ (или ниже) облагается по общей ставке 30%.

Эти пониженные тарифы применяются только к той части выплат в пользу каждого конкретного физлица, которая по итогам месяца превышает федеральный МРОТ.

При этом взносы не нужно считать нарастающим итогом. Нужно каждый месяц считать с учетом МРОТ и выше МРОТ.

Обратите внимание: для определения тарифа взносов величина МРОТ фиксированная – 13 890 рублей в 2022 году. То есть нужно использовать МРОТ, установленный на начало расчетного периода. На «северные» коэффициенты и надбавки МРОТ не увеличивают.

Применять тариф взносов 15% могут только компании и ИП, внесенные в реестр субъектов МСП. Начать применять пониженный тариф можно с 1-го числа месяца, в котором сведения о фирме или ИП внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года. В случае исключения из реестра тариф 15% не применяют с 1-го числа месяца, в котором компания была исключена из реестра МСП.

В течение года по итогам каждого месяца плательщики страховых взносов рассчитывают их исходя из базы для начисления взносов с начала года до окончания этого месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм взносов, рассчитанных с начала года по предшествующий месяц включительно.

Малые предприятия вправе платить взносы по пониженному тарифу 15% процентов с выплат, превышающих 13 890 рублей (12 792 руб. - в 2021 году) в месяц на каждого работника .

В письме от 23 апреля 2020 г. № БС-4-11/6835@ налоговая служба разъяснила применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат иностранным работникам, не являющимся высококвалифицированными специалистами.

Такие работники, как и лица без гражданства, не подлежат страхованию по программам ОМС. Поэтому выплаты в их пользу взносами на ОМС не облагаются. А взносы на ВНиМ взимаются по ставке 1,8%.

За периоды после 1 апреля 2020 г. выплаты иностранным работникам нужно облагать страховыми взносами таким образом:

  • по выплатам в пределах МРОТ нарастающим итогом с начала месяца пенсионные взносы платятся по ставке 22%, социальные взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,8%;
  • с выплат свыше МРОТ, не превышающих предельной базы, нужно будет заплатить только пенсионные взносы по ставке 10%.

Льгота по страховым взносам у организаций общепита с 2022 года

Для организаций сферы общественного питания с 1 января 2022 года установлены условия, при выполнении которых они вправе применить пониженные тарифы страховых взносов как субъекты МСП.

Федеральный закон от 2 июля 2021 года № 305-ФЗ дополнил статью 427 новым пунктом 13.1. По новому пункту организации общественного питания имеют право на пониженные тарифы страховых взносов только в случае одновременного соответствия условиям, при которых дается льгота по НДС.

Вот условия, которые нужно соблюсти:

  • деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков должна быть основной. Класс 56 ОКВЭД – в качестве основного в ЕГРЮЛ/ЕГРИП по состоянию на 1-е число месяца внесения сведений в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;
  • среднесписочная численность по реестру МСП должна быть не менее 250 человек. Максимум 1500 человек;
  • сумма доходов за предыдущий год не должна превышать 2 млрд рублей;
  • за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов такой организации или предпринимателя составил не менее 70%;
  • среднемесячные выплаты работникам за предыдущий год должны быть не ниже среднемесячного заработка в регионе. Данное условие будет применяться с 2024 года.

Если организация общепита нарушит хотя бы одно из условий для освобождения от уплаты НДС, она автоматически лишится права на применение пониженных тарифов страховых взносов по ставке 15% с начала периода, в котором было допущено такое нарушение.

При этом сумма страховых взносов, исчисленная по льготной ставке с начала расчетного периода, в котором было допущено указанное нарушение, подлежит восстановлению и уплате в общеустановленном порядке.

Дополнительные тарифы на ОПС

Некоторые страхователи должны перечислять страховые взносы по дополнительному тарифу. Это касается выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах вредных и опасных работ. Такие работники имеют право на досрочное назначение страховой пенсии. То есть к основному тарифу добавляется дополнительный, и суммарная ставка получается выше, чем для «обычных» сотрудников.

Виды работ, в отношении которых установлены дополнительные тарифы в пенсионный фонд, перечислены в части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»:

  1. подземные работы, работы с вредными условиями труда и в горячих цехах;
  2. работы с тяжелыми условиями труда;
  3. работа женщин в качестве трактористов-машинистов в сельском хозяйстве, других отраслях экономики, а также в качестве машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин;
  4. работа женщин в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью;
  5. работа в качестве рабочих локомотивных бригад и работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, а также в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы;
  6. работа в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геологоразведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах;
  7. работа в качестве рабочих, мастеров (в т.ч. старших) непосредственно на лесозаготовках и лесосплаве, включая обслуживание механизмов и оборудования;
  8. работа в качестве механизаторов (докеров-механизаторов) комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портах;
  9. работа в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно работающих в акватории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов, судов пригородного и внутригородского сообщения);
  10. работа в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах;
  11. работа лиц, непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых и на строительстве шахт и рудников;
  12. работа на судах морского флота рыбной промышленности на работах по добыче, обработке рыбы и морепродуктов, приему готовой продукции на промысле (независимо от характера выполняемой работы), а также на отдельных видах судов морского, речного флота и флота рыбной промышленности;
  13. работа в летном составе гражданской авиации;
  14. работа по непосредственному управлению полетами воздушных судов гражданской авиации;
  15. работа в инженерно-техническом составе на работах по непосредственному обслуживанию воздушных судов гражданской авиации;
  16. работа в качестве спасателей в профессиональных аварийно-спасательных службах, профессиональных аварийно-спасательных формированиях МЧС России при участвовавшим в ликвидации чрезвычайных ситуаций;
  17. работа с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
  18. работа на должностях Государственной противопожарной службы (пожарной охраны, противопожарных и аварийно-спасательных служб) МЧС России.

Обратите внимание: Постановление Правительства РФ от 16 июля 2014 года № 665 установило списки конкретных работ (производств, профессий, должностей, специальностей, организаций), которые используются при досрочном назначении страховой пенсии по старости, и в отношении которых нужно начислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам.

Тариф дополнительных страховых взносов для опасных работ установлен статьей 428 Налогового кодекса:

  • для выплат в пользу лиц, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»), применяется доптариф в размере 9%;
  • на работах, перечисленных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», - в размере 6%.

До 1 января 2014 года размер дополнительных тарифов определяли по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, порядок проведения которой был утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н. Ее результаты действуют до 31 декабря 2018 года (п. 4 ст. 27 Закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»).

С 1 января 2014 года организация обязана начислять страховые взносы по дополнительным тарифам уже по результатам специальной оценки условий труда, а также и на основании аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной до 31 декабря 2013 года, согласно которой условия труда признаны вредными и (или) опасными (письмо Минтруда России от 13 марта 2014 г. № 17-3/В-113).

Классы (подклассы) «вредности» или «опасности» для определения размера тарифа дополнительных страховых взносов на ОПС характеризуют определенные факторы.

Заметим, что в течение пяти лет со дня завершения аттестации специальную оценку условий труда для аттестованных рабочих мест можно не производить. Но если охватить спецоценкой все рабочие места, в том числе и прошедшие аттестацию, то размер дополнительных пенсионных взносов может быть скорректирован.

По результатам специальной оценки условий труда устанавливают следующие тарифы:

Класс условий труда Подкласс условий труда Дополнительный тариф (%)

Опасный

4

8

Вредный

3.4

7

3.3

6

3.2

4

3.1

2

Допустимый

2

0

Оптимальный

1

0

Если рабочим местам, в отношении которых проводилась спецоценка, присвоены классы «вредности» «Допустимый» или «Оптимальный», на выплаты в пользу работников, занятых на этих рабочих местах, страховые взносы по дополнительному тарифу не начисляются.

Если же человек выполняет работу, которая не дает право на досрочную пенсию, то страховые взносы по доптарифам не начисляются, даже если по результатам спецоценки условий труда в отношении рабочего места установлен класс условий труда «вредный» (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. № 03-15-06/35161).

Для целей определения тарифа страховых взносов результаты аттестации можно учесть только в части указанного в них класса (подкласса) условий труда, выявленного при оценке соответствия условий труда гигиеническим нормативам. При этом класс (подкласс) условий труда может быть подтвержден картой аттестации рабочего места по условиям труда и сводной таблицей классов условий труда. Если же подкласс условий труда документально не подтвержден, для такого рабочего места применяется дополнительный тариф страховых взносов в размере 7,0%. Он соответствует классу условий труда - вредный, подклассу - 3.4 (письмо Минтруда России от 26 марта 2014 г. № 17-3/10/В-1579).

Как начислять взносы по дополнительным тарифам

Организация обязана уплачивать взносы на ОПС по доптарифам, даже если сотрудники заняты на вредных и опасных работах менее 80% рабочего времени. Определения Верховного суда от 1 ноября 2018 г.№ 310-КГ18-10562, от 21 марта 2019 № 301-КГ18-23300. В таком случае работник не имеет право досрочно выйти на пенсию. Но это никак не связано с начислением взносов. Взносы по доптарифам уплачивать нужно.

Нет каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на работах с особыми условиями труда, в зависимости от режима их занятости, – полной или частичной. Поэтому, обязанность платить взносы по доптарифу равным образом распространяется на всех работодателей, сотрудники которых заняты на работах с особыми условиями труда. Таковы выводы Конституционного суда, которые он изложил в определении от 24.12.2020 г. № 2890-О.

В своих письмах Минтруд РФ нередко отвечает на вопросы страхователей, связанные с начислением страховых взносов на выплаты в пользу работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями. Так, в письме от 4 сентября 2014 г. № 17-3/В-424 чиновники разъяснили, как начислять страховые взносы в двух ситуациях.

Первая ситуация. Работник в течение одного месяца был занят и в «обычных», и во вредных условиях труда и к тому же ушел на больничный. В этом случае дополнительные взносы рассчитываются с выплат за фактически отработанные дни на работах с особыми (вредными, тяжелыми и др.) условиями труда. С выплат, приходящихся на дни больничного, начислять допвзносы не нужно. Чиновники подчеркнули, что в организации должен вестись раздельный учет рабочего времени в различных условиях труда.

Вторая ситуация – выплата премии работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, за период, когда она работала во вредных и опасных условиях. С этой суммы, разъяснили чиновники, начислить взносы по доптарифам нужно, поскольку работница, находясь в отпуске, продолжает занимать «вредную» должность.

ФНС России в письме от 5 апреля 2019 г № БС-4-11/6360@ также отметила, если в организации работнику производятся выплаты, не связанные с работой в тех или иных условиях труда (например, материальная помощь, оплата путевки и др.), то исчисление страховых взносов по доптарифам на ОПС с таких выплат осуществляется пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Если же сотрудник, который числится на работе с особыми условиями труда, часть месяца находился в учебном отпуске или в отпуске за свой счет, следует считать, что сотрудник в течение месяца был полностью занят на работах с особыми условиями труда. Поэтому вся сумма выплат в его пользу, начисленных в этом месяце, облагается взносами на ОПС по дополнительным тарифам. Так сказано в письме Минтруда России от 16 сентября 2015 г. № 17-3/ООГ-1275.

Аналогичные разъяснения дал Минфин России в письме от 9 июня 2017 года № 03-15-06/36267. Работник, занимающий должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, продолжает считаться занятым на вышеуказанных работах, даже когда находится:

  • на больничном;
  • в ежегодном оплачиваемом отпуске;
  • в учебном отпуске;
  • в отпуске по беременности и родам;
  • в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.

Соответственно, все выплаты за больничные и отпускные периоды подлежат обложению взносами по доптарифам.

ФНС России в письме от 20 декабря 2018 г. № БС-4-11/24802@ привела примеры расчетов взносов на ОПС по дополнительным тарифам при частичной занятости работника в течение месяца на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Пример. Уплата страховых взносов по дополнительным тарифам

Ситуация 1

В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 рублей.

Сумма выплат, начисленных в пользу работника в течение месяца:

80 ч × 200 руб. + 80 ч × 300 руб. = 40 000 руб.

Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца:

80 ч / (80 ч + 80 ч) = 0,5.

База для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование:

40 000 руб. × 0,5 = 20 000 руб.

Ситуация 2

В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 руб., при этом в конце месяца ему была начислена ежемесячная премия за выполнение производственного задания в размере 10 000 рублей.

Сумма выплат, начисленных в пользу работника в течение месяца:

80 ч × 200 руб. + 80 ч × 300 руб. + 10 000 руб. = 50 000 руб.

Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца:

80 ч / (80 ч + 80 ч) = 0,5.

База для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование:

50 000 руб. × 0,5 = 25 000 руб.

Страховые взносы, начисленные по дополнительным тарифам, подлежат уплате независимо от того, превысила ли база по страховым взносам предельную величину.

Обратите внимание: если работник не занят на видах работ, перечисленных в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона № 400-ФЗ, то страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам начислять не нужно, даже если в отношении данного рабочего места по результатам специальной оценки условий труда установлен класс «Опасный» или «Вредный» (письмо Минтруда России от 18 февраля 2015 г. № 17-3/В-67).

Льготные тарифы страховых взносов

Налоговый кодекс предусматривает для отдельных плательщиков страховых взносов пониженные тарифы. Условия для их применения прописаны в Налоговом кодексе. В нем также сказано, что при отклонении от критериев плательщик страховых взносов теряет право на льготу с начала календарного года.

Компании и ИП, которые применяют пониженные тарифы страховых взносов, с выплат, превышающих предельную базу, страховые взносы на ОПС не платят.

Взносы на ОСС на выплаты сверх предельной базы не начисляет никто.

По взносам на ОМС не установлен предельный размер базы. Поэтому медицинские взносы начисляют на все облагаемые страховыми взносами доходы как страхователи, применяющие общие тарифы, так и страхователи-льготники.

Статьей 427 Налогового кодекса установлен перечень «льготников», для которых установлено право применять пониженные тарифы страховых взносов. Их несколько групп.

Обратите внимание: фирма с льготными тарифами страховых взносов вправе их применять в отношении выплат работников как головного офиса, так и обособленных подразделений. Письмо ФНС России от 30 мая 2019 г № БС-4-11/10445@. Так как обособленное подразделение самостоятельным плательщиком страховых взносов не признается, организация вправе применять пониженные тарифы на выплаты всем работникам фирмы, включая работников обособленных подразделений. 

Есть исключение для пп. 11 – 14 п.1 ст. 427 НК РФ. Так, пониженные тарифы, установленные для организаций, которые расположены в особых экономических зонах, могут применяться в отношении выплат только тем работникам, которые работают в пределах соответствующих территорий. Если «обособка» находится за пределами особой экономической зоны, выплаты в пользу ее работников облагаются страховыми взносами по общеустановленным тарифам.

Льготные тарифы страховых взносов для спецрежимников

Льготные тарифы установлены на 2019 – 2024 годы для:

  • для некоммерческих организаций, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в области социального обслуживания населения, научных разработок, здравоохранения, культуры и искусства;
  • для благотворительных организаций, применяющих УСН.

Для этой группы плательщиков страховых взносов совокупная ставка взносов составляет 20% - только на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с учредительными документами они должны вести деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального). Так сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

Деятельность НКО в социально ориентированных областях должна являться основной. То есть, доля доходов от оказанных услуг должна составлять не менее 70% от общего объема доходов.

Сумма доходов в целях применения льготного тарифа по взносам НКО складывается из двух групп доходов.

Во-первых, это доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ:

  • целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ) на содержание НКО и ведение уставной деятельности;
  • гранты (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Во-вторых, это доходы от основных видов деятельности (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), а именно:

  • научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73);
  • образование (код ОКВЭД 80);
  • здравоохранение и предоставление социальных услуг (код ОКВЭД 85);
  • деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61);
  • прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62);
  • деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51);
  • деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код ОКВЭД 92.52);
  • деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код ОКВЭД 92.53).

Кроме того, требуется выполнение требований, предъявляемых к плательщикам УСН. Общий годовой доход не должен превышать 79 млн. рублей (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

При проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам инспекция может запросить сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения НКО пониженных тарифов страховых взносов (письмо ФНС России от 7 марта 2019 г. № БС-3-11/2010@).

Это, во-первых, учредительные документы (подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Также подтвердить льготу можно следующими документами:

  • заявлением о переходе на УСН (форма 26.2-1);
  • копией налоговой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции о принятии;
  • копией книги учета доходов и расходов;
  • расшифровкой доходов по видам доходов (справка организации, справка-подтверждение основного вида экономической деятельности).

Льготные тарифы страховых взносов для ИТ-сферы и радиоэлектронной промышленности

Для российских компаний, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и сфере радиоэлектронной промышленности, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 %, а именно:

  • для взносов на ОПС – в размере 6 %;
  • для взносов на ОСС и в связи с временной нетрудоспособностью и материнством – в размере 1,5%;
  • для взносов на ОМС – в размере 0,1%.

Условия для пониженных тарифов страховых взносов изложены в пунктах 5 и 14 статьи 427 Налогового кодекса.

У ИТ-компании должен быть документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны.

Для радиоэлектронной промышленности российская организация должна быть включена в соответствующий реестр.

Условия для применения льготного тарифа:

1. Доля доходов от профильной деятельности - не менее 90%.

2. Минимальная среднесписочная численность работников - не менее 7 человек за предшествующий календарный год.

Временные условия для пониженного тарифа на 2022 - 2024 годы

На период 2022 - 2024 годы Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 321-ФЗ и Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ установлены временные условия, которые смягчили применение пониженных тарифов.

1. Минимальное значение доли доходов от осуществления соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов снижена с 90% до 70%.

2. Отменено требование о минимальной среднесписочной численности работников в количестве 7 человек за предшествующий календарный год.

Когда льготу применять нельзя

Организация лишается права применять тарифы страховых взносов, если:

  • по итогам отчетного или расчетного периода организация не выполняет условие о доле доходов;
  • ее лишают государственной аккредитации либо статуса резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны.

В таком случае возникает обязанность пересчитать ранее уплаченные суммы взносов исходя из общего тарифа. Сделать это нужно с начала календарного года. Пени и штрафы при этом не начисляются.

Установлен также запрет на применение льготных тарифов:

  • организациям, созданным в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованным в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 1 июля 2022 года;
  • организациям (в том числе кредитными организациями), в которых прямо и (или) косвенно участвует РФ и доля такого участия составляет не менее 50 %. 

Льготные тарифы страховых взносов для плательщиков вознаграждений членам экипажей судов

Плательщики взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, освобождены от уплаты страховых взносов в периодах 2017 – 2027 годы.

Для подтверждения обоснованности применения пониженного тарифа страховых взносов, ИФНС может запросить, в частности (письмо ФНС России от 19 октября 2018 г. № БС-4-11/20508@):

  • копию свидетельства о регистрации судна (подтверждении регистрации судна) в РМРС;
  • список членов экипажа судна (судовая роль);
  • коллективные, трудовые договоры (трудовые соглашения);
  • договоры гражданско-правового характера с членами экипажа судна; действующие квалификационные документы (дипломы и квалификационные свидетельства) на занятие должности члена экипажа судна в соответствии с приказом Минтранса России от 15.03.2012 г. № 62 "Об утверждении Положения о дипломировании членов экипажей морских судов";
  • паспорт моряка члена экипажа судна;
  • устав службы на судне;
  • отраслевое тарифное соглашение.

А как быть, если доходы одного и того же сотрудника облагаются взносами на ОПС как по общему, так и по льготному тарифу?

На этот вопрос ответил Минтруд России в письме от 21 сентября 2015 г. № 17-3/ООГ-1243.

Вопрос страхователя в адрес Минтруда заключался в следующем. В организацию принят сотрудник на должность капитана буксира. Он является членом экипажа, и выплаты в его пользу подлежат льготному обложению взносами на основании приведенной выше нормы. Одновременно этот работник выполняет трудовые функции капитана-наставника. В этом качестве членом экипажа сотрудник не является, и вознаграждения за исполнение этих обязанностей облагаются взносами по основному тарифу. Общая сумма доходов сотрудника с начала года превысила 711 000 рублей.

Чиновники разъяснили, что база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физлица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. То есть для определения того, достиг ли уровень дохода сотрудника предельной величины, следует просуммировать все перечисленные ему выплаты, как облагаемые взносами по основному тарифу, так и по пониженному тарифу, нарастающим итогом.

Начиная с того месяца, когда общая сумма выплат в пользу работника достигнет предельной величины базы, платить взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат, облагаемых по льготному тарифу (то есть с выплат за работу на должности капитана буксира), страхователь не должен. С этого же месяца на выплаты, облагаемые по основному тарифу (то есть на выплаты за работу в качестве капитана-наставника), пенсионные взносы нужно будет начислять по ставке 10 процентов. Для этого нужно определить размер выплат, к которым будет применяться дополнительный тариф. Он рассчитывается пропорционально размеру выплат, облагаемых по основному тарифу, в общей сумме всех выплат, начисленных в пользу данного работника после того, как его совокупные доходы достигли предельной величины.

Полагаем, что данная методика применима во всех случаях «совмещения» общего и льготных тарифов.

Льготные тарифы страховых взносов для участников СЭЗ и ОЭЗ

Свободная экономическая зона (СЭЗ) в Республике Крым и Севастополе начала действовать с 1 января 2015 года (вступил в силу Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. № 377-ФЗ «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»).

Для получения статуса участника СЭЗ необходимо иметь регистрацию на территории Республики Крым или Севастополя, состоять на налоговом учете в налоговом органе и подать в Совет министров Республики Крым или Правительство Севастополя следующие документы:

  • копии учредительных документов (для юридических лиц);
  • копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя;
  • копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
  • инвестиционную декларацию по форме, утвержденную уполномоченным Правительством РФ органом исполнительной власти.

Участники этой СЭЗ применяют пониженные тарифы страховых взносов. Такое право действует в течение 10 лет, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника (п. 10 ст. 427 НК РФ).

Ими применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов (подп. 11 п. 1, подп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ):

  • на ОПС - 6%;
  • на ОСС - 1,5 %;
  • на ОМС - 0,1%.

При заключении нескольких договоров об условиях деятельности в СЭЗ десятилетний период исчисляется со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи в связи с заключением первоначального договора об условиях деятельности в СЭЗ (п. 10 ст. 427 НК РФ).

Если на момент заключения второго договора первый был расторгнут или закончился срок его действия, на который он был заключен, в связи с чем субъект был исключен из реестра, льготный период применения пониженных тарифов начнет заново исчисляться со дня внесения в единый реестр записи в связи с заключением второго договора об условиях деятельности в СЭЗ. При этом пониженные тарифы применяются в отношении участников СЭЗ, получивших такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания СЭЗ (Письмо ФНС России от 3 февраля 2017 г. № БС-4-11/1933@).

Право применения данных пониженных тарифов страховых взносов установлено также для плательщиков, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. № 473-ФЗ. Организация - резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат, начисляемых по трудовым договорам, в т.ч. по трудовым договорам о дистанционной работе, в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, и трудовые обязанности которых непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности. Письмо ФНС России от 11 марта 2019 г. № БС-4-11/4199@.

С 1 января 2016 года данные тарифы вправе применять резиденты свободного порта Владивосток. Льготные тарифы можно применять в течение 10 лет со дня получения плательщиками соответствующего статуса начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Аналогично с 1 января 2018 года льготные тарифы могут принять резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области. Для них установлены следующие особенности:

  • пониженные тарифы применяются плательщиками, включенными в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области в период с 1 января 2018 года;
  • пониженные тарифы применяются плательщиками в течение 10 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой плательщик был включен в реестр;
  • в случае исключения плательщиков из реестра пониженные тарифы не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик был исключен из реестра;
  • пониженные тарифы применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Льготные тарифы страховых взносов для участников проекта «Сколково»

Для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года № 244-ФЗ «Об инновационном центре "Сколково"» установлены пониженные тарифы взносов в следующих размерах:

  • на ОПС - 14%;
  • на ОСС - 0%;
  • на ОМС - 0%.

Организации могут применять пониженные тарифы в течение 10 лет с даты, когда получили статус участника проекта «Сколково». Этот срок отсчитывается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, когда получен этот статус. Организации, которые утратили статус участника проекта, не применяют пониженные тарифы с 1 числа месяца, в котором организация утратила этот статус.

Участники проекта «Сколково» не могут применять пониженные тарифы, если их прибыль превысила 300 млн. рублей. Льгота перестает действовать с 1 числа месяца, который следует за месяцем, когда этот норматив оказался превышен.

Этот совокупный размер прибыли нужно считать нарастающим итогом, начиная с 1 числа года, когда годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд. рублей.

С начала года, когда прибыль превысила 300 млн. рублей или организация утратила статус участника проекта «Сколково», страховые взносы нужно восстановить и уплатить в бюджет. Помимо этого, придется также перечислить пени (п. 9 ст. 427 НК).

Льготные тарифы для предприятий киноиндустрии

На 2018-2023 годы установлен пониженный тариф страховых взносов для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по ее созданию.

Для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по ее созданию тарифы страховых взносов составят:

  • на обязательное пенсионное страхование – 8%;
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2%;
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), – 1,8%;
  • на обязательное медицинское страхование – 4%.

Определены также условия применения производителями анимационной аудиовизуальной продукции пониженных тарифов страховых взносов – по доле доходов и средней численности работников:

  • доля доходов от реализации экземпляров анимационной аудиовизуальной продукции (включая передачу исключительных прав, предоставление прав использования), от оказания услуг (выполнения работ) по ее созданию, а также от поступлений бюджетных средств на производство, продвижение, прокат и показ анимационной аудиовизуальной продукции должна составлять не менее 90% в сумме всех доходов организации за период;
  • средняя численность работников должна составлять не менее семи человек.

Также нужен документ, подтверждающий нахождение плательщика в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по ее созданию. Этот реестр будет вести Минкультуры России.

Льготные тарифы для организаций Курильских островов

С 1 января 2022 года для организаций, зарегистрированных на территории Курильских островов, установлены пониженные тарифы страховых взносов. Федеральный закон от 9 марта 2022 года № 50-ФЗ установил, что организации в течение двадцати лет с момента регистрации на территории Курильских островов не признаются плательщиками налога на прибыль организаций, земельного и транспортного налогов, налога на имущество организаций.

Такие организации в течение данного периода имеют право применять пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%. А именно:

  • на ОПС – 6%;
  • на ОМС – 0,1%;
  • на ОСС – 7,5%.

Льготы предоставляют при соблюдении одновременно следующих условий:

  • организация не имеет обособленных подразделений за пределами территории Курильских островов;
  • организация не осуществляет посреднической деятельности, производства и (или) переработки подакцизных товаров, добычи и (или) переработки углеводородного сырья, вылова ценных видов ракообразных (за исключением артемии и креветки);
  • доля доходов от пассивной деятельности (доходы, поименованные в пункте 4 статьи 309.1 НК РФ) Участника не превышает 10% от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Участник, использующий право на освобождение, должен представить письменное уведомление об использовании права на освобождение в налоговый орган по месту нахождения не позднее 30 календарных дней со дня его государственной регистрации.

Сумма взносов для индивидуальных предпринимателей за свое страхование

С 1 января 2018 года установлен новый фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование для ИП «за себя» (без наемных работников). Теперь платежи больше не зависят от МРОТ (ст. 430 НК РФ в ред. Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

При этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть больше восьмикратного фиксированного размера страховых взносов (п. 1 ст. 430 НК РФ).

Расчетный период Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Страховые взносы на обязательное медицинское страхование
2018 если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб.;
если величина дохода плательщика превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере 26 545 руб. + 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб., но не более 8х26 545 руб.
Общая сумма не должна превышать 212 360 руб.
в фиксированном размере 5 840 руб.
2019 если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 29 354 руб.;
если величина дохода плательщика превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 29 354 руб. + 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб., но не более 8х29 354 руб.
Общая сумма не должна превышать 234 832 руб.
в фиксированном размере 6 884 руб.
2020 если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 32 448 руб.;
если величина дохода плательщика превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере 32 448 руб. + 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб., но не более 8х32 448 руб.
Общая сумма не должна превышать 259 584 руб.
в фиксированном размере 8 426 руб.
2021 если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 32 448 руб.;
если величина дохода плательщика превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере 32 448 руб. + 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб., но не более 8х32 448 руб.
Общая сумма не должна превышать 259 584 руб.
в фиксированном размере 8 426 руб.
2022 если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 34 445 руб.;
если величина дохода плательщика превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере 34 445 руб. + 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб., но не более 8х34 445 руб.
Общая сумма не должна превышать 275 560 руб.
в фиксированном размере 8 766 руб.

Уплатить взносы за 2022 год нужно не позднее 31 декабря 2022 года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, ИП должен уплатить не позднее 1 июля 2023 года.

Доходы предпринимателя определяются в зависимости от режима налогообложения (ст. 430 НК РФ):

  • ПСН – потенциально возможный годовой доход, установленный региональным нормативным актом;
  • УСН – реализационные и внереализационные доходы без учета расходов;
  • ОСНО - доходы минус предпринимательские вычеты;
  • ЕСХН - реализационные и внереализационные доходы без учета расходов.

Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам

Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам и порядок их начисления зависит от статуса иностранного гражданина в Российской Федерации. Иностранец может иметь статус:

  • постоянно проживающего в РФ – это иностранец, получивший вид на жительство в РФ;
  • временно проживающего в РФ – это иностранец, находящийся в России на основании разрешения на временное проживание (в пределах ежегодной квоты) до получения вида на жительство;
  • временно пребывающего в РФ – это иностранец, получивший миграционную карту, но не имеющий ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание.

Для высококвалифицированных иностранных работников установлены отдельные правила начисления страховых взносов. Если иностранный высококвалифицированный специалист постоянно или временно проживает на территории РФ, то он считается застрахованным в системе обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С выплат, производимых в его пользу, нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование. Если же такой специалист временно пребывает в РФ, то на него положения об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не распространяются. Выплаты, производимые в его пользу, страховыми взносами на ОСС не облагаются, и больничные листы не оплачиваются (письмо Минтруда России от 7 мая 2015 г. № 17-3/ООГ-645).

Напомним, высококвалифицированными считают иностранных работников, которые:

  • имеют навыки, опыт работы или достижения в определенной области деятельности;
  • претендуют получать ежемесячный доход в России не менее 167 000 рублей.

Обратите внимание: начиная с 2015 года, выплаты в пользу лиц, временно пребывающих на территории России (кроме высококвалифицированных специалистов), облагаются пенсионными взносами независимо от продолжительности трудовых отношений.

Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам таковы:

Статус иностранного гражданина

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Взносы на обязательное социальное страхование

Взносы на обязательное медицинское страхование

Постоянно проживающие в РФ (не высококвалифицированные специалисты)

22%

2,9%

5,1%

Временно проживающие в РФ (не высококвалифицированные специалисты)

22%

2,9%

5,1%

Временно пребывающие в РФ (не высококвалифицированные специалисты)

22%

1,8%

0%

Постоянно проживающие в РФ иностранные высококвалифицированные специалисты

22%

2,9%

0%

Временно проживающие в РФ иностранные высококвалифицированные специалисты

22%

2,9%

0%

Временно пребывающие в РФ иностранные высококвалифицированные специалисты

0%

0%

0%

С 2015 года действуют положения Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (Договор о ЕврАзЭС). Это значит, что доходы от работы по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации, облагаются взносами по тем же тарифам, что и для обычных российских работников. 12 августа 2015 года вступил в силу Договор о присоединении Киргизской Республики к Договору о ЕврАзЭС.

Аналогичная ситуация у беженцев. Страховые взносы с выплат в пользу таких лиц начисляются по тем же тарифам, что и с доходов российских граждан.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов), вправе получать пособия по временной нетрудоспособности (кроме нетрудоспособности в связи с материнством) при условии, что взносы по тарифу 1,8% за них страхователи уплачивали не менее чем полгода(Федеральный закон от 1 декабря 2014 г. № 407-ФЗ).

ФНС России в письме от 6 августа 2019 г № СД-4-11/15529@ разъясняет, как платить страховые взносы при изменении статуса иностранного гражданина с временно пребывающего на временно проживающего.

Так, если в течение года статус иностранного работника изменился с временно пребывающего на временно проживающего в РФ, взносы на ВНиМ и ОМС по общеустановленным тарифам нужно применять с момента приобретения им статуса временно проживающего. При этом за месяц приобретения статуса временно проживающего страховые взносы по общим тарифам исчисляются только с части выплат, начисленных за период со дня, в котором статус изменился, до конца месяца.

С 1 апреля 2020 года установлены пониженные тарифы страховых взносов для компаний и ИП, которые включены в реестр МСП. Федеральный закон от 1 апреля 2020 года № 102-ФЗ

Для них тарифы взносов установлены так:

  • взносы на ОПС – 10% (как с выплат в рамках предельной величины, так и со сверхлимитных выплат);
  • взносы на ВНиМ – 0%;
  • взносы на ОМС – 5%.

Зарплата в размере МРОТ (или ниже) облагается по общей ставке 30%.

Эти пониженные тарифы применяются только к той части выплат в пользу каждого конкретного физлица, которая по итогам месяца превышает федеральный МРОТ.

В письме от 23 апреля 2020 г. № БС-4-11/6835@ налоговая служба разъяснила применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат иностранным работникам, не являющимся высококвалифицированными специалистами.

Такие работники, как и лица без гражданства, не подлежат страхованию по программам ОМС. Поэтому выплаты в их пользу взносами на ОМС не облагаются. А взносы на ВНиМ взимаются по ставке 1,8%.

За периоды после 1 апреля 2020 г. выплаты иностранным работникам нужно облагать страховыми взносами таким образом:

  • по выплатам в пределах МРОТ нарастающим итогом с начала месяца пенсионные взносы платятся по ставке 22%, социальные взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,8%;
  • с выплат свыше МРОТ, не превышающих предельной базы, нужно будет заплатить только пенсионные взносы по ставке 10%.

Выплаты свыше предельной базы страховыми взносами не облагаются.

Кроме того, оформление на работу иностранного работника также имеет свои особенности.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.