.
^ Наверх
На странице
Развернуть

Страховые взносы

Последний раз обновлено:

С января 2017 года пенсионные и медицинские взносы, а также взносы по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством администрирует Федеральная налоговая служба (порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды до 1 января 2017 года регулировал Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ). Однако ПФР по-прежнему принимает персонифицированную отчетность, а ФСС РФ — проверяет расходы по социальному страхованию.

Что изменилось в законодательстве о страховых взносах с 1 января 2017 года

Существенным образом изменился состав отчетности.

Изменения в определении облагаемой базы по взносам коснулись только суточных и доходов в натуральной форме.

С 1 января 2017 года не платить взносы можно только с суммы не более 700 рублей для командировок по России и с суммы не более 2500 рублей для заграничных командировок. До 2017 года - от страховых взносов освобождена вся величина суточных, установленная в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

Облагаемая база для доходов в натуральной форме определяется по рыночным ценам, по правилам статьи 105.3 НК РФ (до 2017 года – по договорным ценам). НДС из облагаемой базы не исключается (п. 7 ст. 421 НК РФ).

Эти два новшества в определении облагаемой базы не касаются взносов «на травматизм»: суточные освобождаются в полном объеме, а доходы в натуральной форме включаются в базу по договорным ценам.

Какими законами внесены изменения

Изменения внесены двумя документами.

Первый документ — Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ. Он предусматривает введение с января 2017 года в Налоговый кодекс новой главы 34 «Страховые взносы». Это статьи с 419 по 432, где изложены правила начисления и уплаты взносов. Также изменена первая часть НК РФ. Все основные принципы, которые действуют в отношении налогов, с 2017 года распространены и на страховые взносы.

Второй документ — Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ. В нем содержатся поправки, отражающие переход контроля страховых взносов от внебюджетных фондов к налоговым органам. Предусмотрено, в частности, следующее:

  • 1 января 2017 года утратил силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах;
  • 1 января 2017 года действует новая редакция Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон № 27-ФЗ);
  • 1 января 2017 года действует новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ);
  • 1 января 2017 года действует новая редакция Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ).

Кто является плательщиками страховых взносов

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся (ст. 419 НК РФ):

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

С 1 января 2017 года в число плательщиков страховых взносов включены арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

На уплату взносов «по травме» Налоговый кодекс не распространяется.

Объект обложения страховыми взносами

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают страховыми взносами.

При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также лицензионные договоры, договоры авторского заказа и прочие, связанные с интеллектуальной собственностью.

Обложению взносами подлежат выплаты в рамках трудовых отношений, а не по трудовым договорам как было ранее. Это значит, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, что входят в перечень не облагаемых взносами выплат, необходимо начислять взносы. Эти выплаты и вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, являются объектом обложения страховыми взносами (ст. 420 НК РФ, ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (действует до 1 января 2017 г.)).

В общем случае, объект обложения страховыми взносами не возникает, если:

  • трудовой или гражданско-правовой договор не заключен;
  • предметом договора являются имущественные права (аренда, дарение);
  • получена материальная выгода по льготному займу;
  • получены дивиденды акционером (участником).

Если на момент начисления заработной платы работодатель располагает информацией о смерти работника, заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами (письмо ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06 – 5250). Смерть работника является основанием для прекращения трудового договора (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Кроме того, после смерти застрахованного лица основная цель обязательного социального страхования - получение работником обеспечения по социальному страхованию – не может быть реализована.

База для начисления страховых взносов

Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются.

Базу для начисления страховых взносов определяют отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ст. 421 НК РФ).

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, в частности, относятся:

  • заработная плата;
  • надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
  • выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
  • премии и вознаграждения;
  • оплата (полная или частичная) организацией за своего работника товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
  • выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Если человек был уволен и принят на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода (календарного года), то в базу для начисления страховых взносов по выплатам в его пользу включаются все выплаты, начисленные в течение календарного года по всем основаниям за период работы в организации в целом. Такой подход применяется в том числе для определения предельной величины базы для начисления страховых взносов (письмо Минтруда РФ от 19 мая 2015 г. № 17-3/В-245).

При реорганизации в форме преобразования организации правопреемник вправе учитывать в базе по страховым взносам выплаты, начисленные работникам до завершения реорганизации. Особый порядок определения базы по страховым взносам в случае реорганизации законодательством не предусмотрен, а значит, база по страховым взносам в этом случае должна рассчитываться по общим правилам - нарастающим итогом с начала года. К правопреемнику переходят все права и обязанности преобразованной компании. При этом реорганизация не может быть основанием для расторжения трудовых отношений с работниками (см. Определение ВС РФ от 26 мая 2016 № 305-КГ16-4870.

С 1 января 2017 года не платить взносы можно только с суммы не более 700 рублей для командировок по России и с суммы не более 2500 рублей для заграничных командировок. До 2017 года - от страховых взносов освобождена вся величина суточных, установленная в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

Облагаемая база для доходов в натуральной форме определяется по рыночным ценам, по правилам статьи 105.3 НК РФ (до 2017 года – по договорным ценам). НДС из облагаемой базы не исключается (п. 7 ст. 421 НК РФ).

Подарки и льготы

Приобретение детям работников подарков, а также различные льготы самим работникам, такие как возмещение стоимости санаторно-курортных путевок для членов семьи или содержания детей в детских садах нередко именуют компенсационными выплатами. На первый взгляд, они не должны облагаться страховыми взносами как выплаты, компенсирующие затраты работника в связи с исполнением трудовой функции.

Среди таких выплат, к примеру, выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с бесплатным предоставлением жилья, оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, с увольнением и т. д.

Но суммы возмещения расходов работника на путевки для членов его семьи, на содержание детей в дошкольных учреждениях, а также на подарки детям, не подпадают под действие общей нормы об освобождении компенсационных выплат от обложения страховыми взносами (письмо Минтруда России от 8 июля 2015 г. № 17-3/В-335). Но только в случае, если они выплачены лично работнику.

Если же деньги перечисляются непосредственно образовательному учреждению, турфирме, то объекта обложения страховыми взносами не возникает. Выплаты, производимые за физическое лицо, которое не является работником организации, не облагаются страховыми взносами. А это уже другое обоснование для освобождения от взносов.

Оплата дополнительных выходных по уходу за ребенком-инвалидом

Одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц (ст. 262 ТК РФ). К выплатам, которые не облагаются страховыми взносами взносами, оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми-инвалидами, отнести нельзя.

Она не поименована ни в перечне видов государственных пособий гражданам, имеющим детей, ни в перечне видов обеспечения по обязательному социальному страхованию, которые от взносов освобождены.

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений (подп.1 п.1 ст. 420 НК РФ). Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами относится к выплатам в рамках трудовых отношений, значит ее нужно включить в базу для начисления страховых взносов. Об этом говорится в Письме Минфина России от 30 марта 2017 г. № 03-15-05/18599.

Выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии

Отдельно следует рассмотреть вопрос об обложении страховыми взносами выплат и вознаграждений членам советов директоров и ревизионных комиссий за выполнение ими возложенных на них обязанностей. Этот вопрос законодательством прямо не урегулирован. Но судьи КС РФ решили, что такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами.

Вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии общества за выполнение возложенных на них обязанностей по управлению и контролю деятельности общества являются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, фактически производимые в рамках гражданско-правовых договоров (Определение КС РФ от 6 июня 2016 г. № 1170-О).

А сумму страховых взносов, начисленных на вознаграждение членов совета директоров и ревизионной комиссии при отсутствии заключенных договоров с ними, можно учесть в составе прочих расходов по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 1 сентября 2016 г. № 03-03-06/2/51105).

Совет директоров (наблюдательный совет) акционерного общества и ревизионная комиссия представляют собой коллегиальные органы управления корпорацией, которые, как следует из пункта 4 статьи 65.3 ГК РФ, контролируют деятельность исполнительных органов и выполняют иные функции, возложенные на них законом и уставом акционерного общества. В частности, совет директоров может заниматься общим руководством деятельностью общества, а ревизионная комиссия (ревизор) общества осуществляет контроль его финансово-хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 65, п.1 ст. 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Таким образом, отношения с участием членов совета директоров и ревизионной комиссии в полной мере подпадают под предмет регулирования гражданско-правового законодательства, как он установлен в пункте 1 статьи 2 ГК РФ. Действующая редакция данной нормы прямо включает в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения).

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение, а также компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Аналогичное правило установлено и для членов ревизионной комиссии (абз. 2 п. 1 ст. 85 Закона № 208-ФЗ).

Поскольку отношения являются гражданско-правовыми, на вознаграждение в рамках таких отношений следует начислять страховые взносы. Исключение – выплаты, компенсирующие затраты, связанные с исполнением управленческих и контрольных функций.

На этой позиции основано и мнение Минтруда России, выраженное в письме от 15 ноября 2016 г. № 17-4/В-448.

Оно сводится к следующему. С вознаграждений членам совета директоров:

  • взносы на пенсионное и медицинское страхование уплачиваются всегда;
  • взносы на травматизм уплачиваются, если это предусмотрено гражданско-правовым договором;
  • взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - не уплачиваются.

На эту тему высказался и Минфин России в своих письмах от 13 февраля 2017 года № 03-15-06/7788, № 03-15-06/7792, № 03-15-06/7794. Он констатировал, что отношения между советом директоров и обществом регулируются нормами гражданского законодательства, то есть являются гражданско-правовыми. Вознаграждения членам совета директоров облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и акционерным обществом. Определен и момент для начала применения этого порядка: с момента вступления в силу Определений Конституционного суда РФ от 6 июня 2016 года № 1170-О и № 1169-О.

Ученические договоры

Иной подход у судей к обложению страховыми взносами стипендий, выплачиваемых по ученическим договорам. В постановлении АС Московского округа от 29 июня 2016 г. № А40-158373/2014 отмечено, что поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции, стипендия, которая выплачивается обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, не облагается страховыми взносами.

Организация облагала страховыми взносами стипендии по ученическим договорам, согласно которым работники были обязаны пройти обучение и проработать по трудовому договору с работодателем не менее трех лет. От квалификации, сложности, качества, конкретных условий выполнения работ выплачиваемые ученикам суммы не зависели. Проверяющие не признали их оплатой труда, исключили неправомерно начисленные страховые взносы из налоговых расходов и доначислили налог на прибыль. Судьи поддержали эту позицию.

Источник финансирования выплат

Плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам на основании трудовых или гражданско-правовых договоров. Для отнесения той или иной выплаты к объекту обложения страховыми взносами источник финансирования значения не имеет.

Данное утверждение можно подкрепить мнением Минфина России, выраженным в письме от 14 февраля 2017 года № 03-15-06/8071.

Минфин России ответил на вопрос о начислении страховых взносов на стоимость путевок, которые юридическое лицо приобретало за счет средств ФСС РФ.

Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, которые организация приобретала за счет средств ФСС РФ, облагается страховыми взносами.

Источник финансирования оплаты таких путевок значения не имеет, а в перечне не облагаемых взносами выплат суммы стоимости путевок не поименованы.

Аналогичная позиция Минфина выражена в отношении премий к различным праздникам и памятным датам. Они облагаются страховыми взносами независимо от источника выплаты, и в закрытом перечне не облагаемых страховыми взносами сумм такие выплаты не поименованы (Письмо Минфина России от 7 февраля 2017 г. № 03-15-05/6368).

Минтруд России тоже высказывался о том, что в целях обложения страховыми взносами выплат в пользу работников источник финансирования этих выплат значения не имеет. Например, в письме от 2 сентября 2014 г. № 17-3/В-415.

В этом письме рассмотрена интересная ситуация, когда работодатель выплачивает своему работнику вознаграждение за победу в публичном конкурсе.

Организатор - сторонняя организация перечисляет денежные средства, составляющие вознаграждение (премию) за победу в конкурсе, на расчетный счет организации, где работает участник конкурса. Эта обязанность организатора установлена статьей 1057 Гражданского кодекса. Работодатель выплачивает деньги участнику за счет средств организатора на основании своего приказа.

То есть несмотря на то, что вознаграждение победителю публичного конкурса финансирует организатор конкурса, обязанность по начислению и уплате страховых взносов возникает у организации, производящей призовые выплаты непосредственно физическому лицу.

Порядок учета страховых взносов

С 23 января 2017 г. приказом Минтруда России от 21 декабря 2016 № 765н обновлен Порядок учета страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования этого вида, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н (далее – Порядок).

В частности, суммы взносов по данному виду страхования к уплате нужно учитывать в рублях и копейках (а не в полных рублях, как было раньше). Так же – в рублях и копейках – нужно учитывать расходы на выплату пособий (п. 8 Порядка).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ст. 423 НК РФ).

Доход по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью (договоры авторского заказа, издательский лицензионный договор, прочие), может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы.

Если расходы не подтверждены документально, то доход можно уменьшить на сумму нормативного вычета.

Эти нормативы приведены в подразделе «Налогообложение вознаграждения по договору» (раздел «Выплаты внештатным работникам»).

Полученная величина облагаемого взносами дохода работника является базой для исчисления взносов по конкретному работнику:

Облагаемая база по работнику = Общая сумма дохода, полученного работником в организации - Доходы работника, которые не облагаются взносвми - Документально подтвержденные расходы или нормативный вычет по договорам, связанным с интеллектуральной собственностью

Доходы, не облагаемые взносами

Перечень доходов, которые не облагают взносами, приведен в статье 422 Налогового кодекса. До 1 января 2017 года он содержался в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

К таким доходам, в частности, относят:

1. Доходы членов семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации предметов традиционных промыслов.

2. Страховые платежи (взносы) по договорам:

  • на обязательное страхование работников в порядке, установленном законодательством РФ;
  • добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
  • на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности;
  • добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
  • негосударственного пенсионного обеспечения.

Обратите внимание: страховые премии по договорам добровольного личного страхования в пользу членов семьи работника и других лиц, не являющихся сотрудниками организации, страховыми взносами также не облагаются, т. к. они производятся не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров и не являются объектом обложения страховыми взносами.

3. Суммы взносов работодателей, уплаченные работодателем в пользу работника на накопительную пенсию. Ограничение - не более 12 000 рублей в год в расчете на одного работника.

4. Суммы взносов работодателей, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении (дающие право на ежемесячную доплату к пенсии) отдельных категорий работников:

  • в угольной промышленности (непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, горнорабочих очистных забоев, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных машин) – для организаций, указанных в постановлении Правительства РФ от 11 октября 2010 г. № 798;
  • членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (список должностей утвержден постановлением Правительства РФ от 14 марта 2003 г. № 155).

5. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на выборные государственные должности.

6. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, если она выдается им во временное пользование, ее стоимость числится на балансе организации, выдается для использования только на работе при выполнении трудовых функций и сдается работниками при увольнении (то есть право собственности на одежду остается у компании).

7. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников: судьям - оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно; студентам, обучающимся по заочной форме в государственных аккредитованных вузах, – оплата проезда один раз в учебном году к месту выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (работы).

8. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не более 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

9. Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников (как правило, по инициативе работодателя).

10. Суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по заемным средствам, полученным ими на приобретение и (или) строительство жилого помещения (без ограничений по сумме).

11. Суммы денежного довольствия и иных выплат, получаемые в соответствии с законодательством РФ:

  • военнослужащими;
  • лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы;
  • лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;
  • сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенных органов и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

12. Выплаты прокурорам, следователям, судьям федеральных судов и мировым судьям в части взносов, подлежащих уплате в ПФР.

13. Выплаты в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым или гражданско-правовым договорам, в части обязательных пенсионных взносов.

Обратите внимание: студенческий отряд должен быть включен в реестр (федеральный или региональный) молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой.

14. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав), а также передача имущества (имущественных прав) в пользование.

15. Материальная помощь:

  • физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.
  • работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи - супругов, родителей, детей, усыновителей и усыновленных (ст. 2 Семейного кодекса);
  • работникам при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка – в течение первого года после рождения (усыновления/удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Обратите внимание: страховые взносы на единовременную материальную помощь в связи с рождением ребенка в размере 50 000 рублей не начисляются независимо от того, освобождается ли от них аналогичная выплата второму родителю (письмо Минтруда России от 27 октября 2015 г. № 17-3/В-521).

Освобождение от страховых взносов перечисленных выше видов выплат, как правило, дополнительных разъяснений не требует.

Но список не облагаемых взносами доходов на этом не заканчивается. В нем есть еще ряд не облагаемых выплат, которые не так однозначны, и бывает, что за них нередко принимают выплаты похожие, но имеющие другую природу и экономический смысл. А для избежания споров с проверяющими относительно других выплат нужно их правильно оформлять внутренними документами.

Государственные пособия

Не облагаются страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с федеральным законодательством, законами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в частности:

  • пособие по временной нетрудоспособности;
  • пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;
  • пособие по беременности и родам;
  • ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
  • пособие по безработице;
  • единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
  • единовременное пособие при рождении ребенка;
  • социальное пособие на погребение и др.

Особого внимания заслуживают выплаты, которые связаны с выплатой государственных пособий, но сами таковыми не являются.

Доплата до фактического заработка по больничному

К государственным пособия, освобождаемым от обложения страховыми взносами, не относятся суммы доплаты работникам до фактического заработка по больничным листам за счет средств организации, устанавливаемые коллективным договором.

Пример. Обложение страховыми взносами пособия по временной нетрудоспособности

Бухгалтер начислил сотруднику пособие по временной нетрудоспособности за пять дней болезни, рассчитанное в соответствии с коллективным договором, где сказано, что оно выплачивается из расчета фактического среднедневного заработка работников и без учета страхового стажа:

2500 руб. x 5 дн. = 12 500 руб.

Среднедневной заработок, из которого рассчитывают пособие в 2015 году, составляет 1632,88 руб. Размер пособия, рассчитанный в соответствии с законодательством, составляет:

1632,88 руб. x 80% x 5 дн. = 6531,52 руб.

Страховыми взносами облагается часть пособия в размере 5968,48 руб. (12 500 руб. - 6531,52 руб.).

Доплаты к пособиям, выплачиваемым за счет средств соцстраха

Организация вправе устанавливать в коллективном договоре доплаты к единовременному пособию по случаю рождения ребенка (а также и к ежемесячному пособию по уходу за ребенком). По мнению арбитражных судей, в базу для начисления страховых взносов эти доплаты включать не нужно (постановление ФАС Уральского округа от 17 июня 2014 г. № Ф09-2974/14).

Их мнение основано на том, что коллективный договор, согласно статье 40 Трудового кодекса, регулирует социально-трудовые отношения, а не «чисто» трудовые. Указанные доплаты к «детским» пособиям основаны на коллективном договоре и не являются стимулирующими, поскольку они не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Поэтому их можно отнести к выплатам социального характера. Оплатой труда работников (вознаграждением за труд) они не являются. Поэтому оснований для начисления взносов на эти выплаты нет. Такая же позиция отражена в Определении ВС РФ от 29 июня 2015 г. № 304-КГ15-6486.

Аналогичный подход применяют суды и к выплатам пособий на погребение. Так, если в коллективном договоре записано, что сотруднику в связи со смертью близкого родственника выплачивается пособие на погребение, с суммы такой выплаты страховые взносы не начисляются (Определение ВС РФ от 28 июня 2016 г. № 304-КГ16-6749).

В рассматриваемой ситуации по итогам выездной проверки организации были доначислены страховые взносы в ПФР, пени и штраф. Компания на основании коллективного договора произвела в пользу работников ряд выплат, связанных со смертью их близких родственников, не являющихся членами семьи (брата, сестры, дедушки), и не включила их в базу для начисления страховых взносов.

Проверяющие исходили из того, что пособия были выплачены на погребение родственников, которые не признаются членами семьи в соответствии с Семейным кодексом. К членам семьи относятся только супруги, родители (в т. ч. приемные) и дети (в т. ч. усыновленные). Однако судьи отметили социальный характер указанных выплат. Они не являются стимулирующими, не зависят от квалификации и трудовых достижений работника, не являются оплатой труда, а значит, в базу для начисления страховых взносов их включать нет оснований.

Таким образом, если в коллективном договоре содержатся выплаты, не предусмотренные трудовыми договорами, это позволит обосновать причину того, что отдельные выплаты социального характера не включаются в базу для начисления страховых взносов, поскольку не предусмотрены трудовыми договорами.

Компенсационные выплаты

Не облагаются страховыми взносами все виды компенсационных выплат. Главным условием их освобождения от страховых взносов является то, что все они должны быть установлены федеральным законодательством, законами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления и выплачены в пределах норм.

Обратите внимание: все выплаты компенсационного характера, превышающие государственную норму, или установленные коллективным или трудовым договором, страховыми взносами облагаются. К примеру, оплата стоимости жилья для иногороднего сотрудника. Несмотря на то, что их, как правило, называют «компенсационными», таковыми они не являются.

Таким образом, освобождены от страховых взносов компенсационные выплаты, связанные:

  • с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (кроме морального вреда). Однако если факт причинения морального вреда в результате действия (бездействия) работодателя подтвержден результатами расследования несчастного случая, профессионального заболевания или иного повреждения здоровья, произошедшего с работником, либо судебным решением, выплаченная пострадавшему компенсация морального вреда в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора либо судебным решением, страховыми взносами не облагается;
  • с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг (работникам образования, военнослужащим, судьям, работникам прокуратуры, работникам-вахтовикам), питания и продуктов (на работах с вредными условиями труда), топлива или соответствующего денежного возмещения (работникам угольной промышленности);
  • с оплатой стоимости, выдачей или выплатой денег взамен полагающегося натурального довольствия (бесплатное питание членам экипажей судов в пределах норм, установленных постановлениями Правительства РФ от 30 июля 2009 г. № 628 и от 7 декабря 2001 г. № 861);
  • с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, которые получают спортсмены и работники физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, и спортивные судьи во время участия в спортивных соревнованиях;
  • с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, предусмотренные главой 26 Трудового кодекса. К таким выплатам не относится средняя заработная плата, выплачиваемая работнику при повышении квалификации с отрывом от работы (письмо Минздравсоцразвития России от 7 мая 2010 г. № 10-4/325233-19);
  • с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по гражданско-правовым договорам. Например, оплата организацией стоимости проезда к месту выполнения работ и проживания за физических лиц - исполнителей этих работ по гражданско-правовым договорам, является компенсацией издержек (расходов) в рамках гражданско-правовых договоров и не подлежит обложению страховыми взносами. Такие расходы должны быть документально подтверждены (письмо Минтруда России от 30 марта 2016 г. № 17-4/ООГ-493);
  • с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. Исключение:
    • денежные выплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат «за молоко»;
    • выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов на международных рейсах;
    • компенсационная выплата за неиспользованный отпуск, выплачиваемая взамен части основного отпуска, превышающей 28 календарных дней, согласно статье 126 Трудового кодекса.

Средний заработок, выплачиваемый работника-донорам за дни сдачи крови, по мнению Президиума ВАС РФ от 13 мая 2014 года № 104/14, подлежит обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды, поскольку данные выплаты напрямую не значатся в перечне необлагаемых выплат.

  • компенсационные выплаты за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций (ст. 302 ТК РФ). Компенсация за указанное время определена в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки). В пределах дневной тарифной ставки указанная компенсация и не облагается страховыми взносами (письмо Минтруда России от 12 сентября 2014 года № 17-3/В-434).

Компенсационные выплаты при увольнении

Подробнее остановимся на компенсационных выплатах, связанных с увольнением работников.

Например, не нужно облагать взносами компенсацию руководителю организации в случае прекращения с ним трудового договора на основании пункта 2 статьи 278 Трудового кодекса, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

При увольнении по соглашению сторон выходное пособие, выплачиваемое работнику в силу условий трудового договора, облагается страховыми взносами в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный для работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, облагаются страховыми взносами.

Единовременная выплата при увольнения работника в связи с уходом на пенсию не облагается страховыми взносами, если она не превышает трехкратный размер заработка работника (шестикратный — для работников организаций Крайнего Севера) и предусмотрена коллективным или трудовым договором (письмо Минтруда России от 11 марта 2016 г. № 17-3/В-98).

Также не облагаются страховыми взносами выплаты, связанные с с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации. Это выплаты согласно статье 178 Трудового кодекса: выходное пособие, средний месячный заработок за два месяца периода трудоустройства, средний месячный заработок за третий месяц со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был ей трудоустроен в течение этих месяцев.

Стоимость проезда и провода багажа

Не облагается страховыми взносами стоимость проезда сотрудников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (на основании трудовых и (или) коллективных договоров). Кроме того, не облагается взносами стоимость проезда или перелета таких работников до международного аэропорта (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов) в случае проведения отпуска за рубежом. Не облагается страховыми взносами компенсация проезда семей работников организаций Крайнего севера к месту проведения и обратно (письмо ФНС РФ от 28 мая 2015 г. № НД-4-5/9179; письмо Минтруда РФ от 1 сентября 2015 г. № 17-3/В-43).

Обратите внимание: при заграничном отпуске не облагается взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, то есть только в направлении «туда».

Выплаты иностранцам

Не облагаются страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством, когда они признаются застрахованными лицами.

Обратите внимание: выплаты в пользу лиц, временно пребывающих на территории РФ (кроме высококвалифицированных специалистов), облагаются пенсионными взносами независимо от продолжительности трудовых отношений. Страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности в пользу указанных работников начисляются по тарифу 1,8%, что при условии уплаты работодателем этих взносов не менее чем за 6 месяцев дает им право на больничный лист и получение пособий (кроме нетрудоспособности по беременности и родам). Тариф для исчисления взноса в ПФР равен тарифу, установленному для граждан России.

Выплаты при командировках и разъездах

Не облагаются страховыми взносами выплаты при командировках как в пределах, так и за пределами территории России:

  • суточные в пределах, установленных п. 3 ст. ст. 217 НК РФ, - 750 руб. при командировках по России и 2500 руб. - при зарубежных командировках (до 1 января 2017 года суточные не облагались страховыми взносами в размере, установленном в коллективном договоре);
  • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно;
  • сборы за услуги аэропортов (кроме услуг VIP-залов);
  • комиссионные сборы;
  • расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок;
  • расходы на провоз багажа;
  • расходы по найму жилого помещения. Расходы по найму жилого помещения во время командировки облагаются страховыми взносами, если работник не предоставил подтверждающие оплату жилья документы;
  • расходы на оплату услуг связи;
  • сборы за оформление и регистрацию служебного загранпаспорта;
  • визовые сборы;
  • расходы при обменных операциях с наличной иностранной валютой.

Сумма оплаты визы и медицинской страховки, наличие которой является обязательным условием для получения визы при направлении работника в служебную командировку на территорию зарубежных стран, не подлежит обложению страховыми взносами. Даже если такая загранкомандировка будет отменена (то есть поездка не состоялась), суммы оплаты работодателем визы и обязательной медицинской страховки работника все равно не облагаются страховыми взносами, так как квалификация данного вида выплат не меняется (приложение к письму ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250).

Сумма возмещения расходов, связанных с поездкой работника в однодневную командировку (выплаты взамен суточных), не облагается страховыми взносами только при наличии документов, подтверждающих понесенные затраты. Это чеки, квитанции, счета о предоставлении услуг и работ. Без подтверждения такие выплаты следует включать в базу для начисления взносов, включая взносы на травматизм (письмо Минтруда России от 1 апреля 2015 г. № 17-3/В-156).

Работникам, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, возмещаются расходы по проезду, найму жилья, суточные либо полевое довольствие (ст. 168.1 ТК РФ). Порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками определенных категорий работников, и размеры компенсаций устанавливаются трудовым, коллективным договором или иным локальным нормативным актом.

Однако, исходя из положений статей 164 и 168.1 Трудового кодекса, компенсации должны быть направлены именно на возмещение работникам понесенных расходов, в том числе связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточных). Это значит, что соответствующие затраты «разъездных» работников должны быть подтверждены документально. Подтвердить нужно и то, что работа физлиц в занимаемой должности, получающих компенсации, носит разъездной характер. Только при таких условиях компенсации, в том числе суточные, освобождаются от страховых взносов (письмо Минтруда России от 28 декабря 2015 г. № 17-3/В-641).

Спорные доходы

По ряду выплат между чиновниками и судьями нет единства мнений об обложении страховыми взносами.

Компенсация за задержку заработной платы

К таким спорным выплатам относится, в первую очередь, компенсация за задержку заработной платы. Чиновники настаивают, что с сумм компенсации за задержку зарплаты страховые взносы начисляются в общем порядке. Они обосновывают свой вывод тем, что в перечне не облагаемых взносами выплат, перечисленных в статье 9 Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, компенсация за задержку зарплаты не упомянута. Проценты, начисляемые за каждый день просрочки по выплате зарплаты, облагаются взносами во внебюджетные фонды в общем порядке (см., например, письмо Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19).

Опираясь на часть 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, чиновники к объектам обложения страховыми взносами относят все выплаты работникам, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением выплат, указанных в статье 9 Закона.

В письме от 3 августа 2015 года № 17-3/В-398 чиновники Минтруда привели такое очередное обоснование своей жесткой позиции:

  • выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей;
  • перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим;
  • специальной нормы о включении в указанный перечень денежных компенсаций работнику за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ не предусмотрено.

Однако судьи на этот счет придерживаются иного мнения. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 года № 11031/13 сказано, что на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождены все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Но сам Закон № 212-ФЗ определения «компенсационные выплаты» не содержит, а значит, следует обратиться к трудовому законодательству. Трудовой кодекс различает два вида компенсаций:

  • доплаты и надбавки компенсационного характера, которые входят в состав заработной платы (ст. 129 ТК РФ);
  • денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей (ст. 236 ТК РФ).

Первая группа облагается страховыми взносами. А денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником. Она выплачивается физлицу в силу закона в связи с выполнением им трудовых обязанностей и обеспечивает защиту трудовых прав работника. Поэтому компенсация за задержку заработной платы подпадает под действие статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

В этом постановлении суд прямо указал, что ранее вступившие в законную силу судебные акты по схожим делам, которые приняты на основании иного толкования, могут быть пересмотрены. Тем не менее, в письме Минтруда России от 22 января 2014 года № 17-3/В-19 вновь было «разъяснено», что компенсация за задержку выплаты зарплаты работникам подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке.

На то, что сумма денежной компенсации, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, не облагается страховыми взносами, указано в определении Верховного суда РФ от 28 декабря 2016 г. № 310-КГ16-17515.

Напомним: несмотря на то, что с 1 января 2017 года закон № 212-ФЗ утратил силу, перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, не изменился. Он просто «перенесен» в статью 422 Налогового кодекса.

Арбитры в очередной раз пояснили, что денежная компенсация в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником. Она выплачивается физлицу в силу закона, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав. И именно на этом основании освобождена от обложения страховыми взносами.

Выплаты социального характера

К облагаемым суммам Минтруда России также относит:

  • предусмотренное коллективным договором возмещение работнику стоимости проезда от места жительства до места работы и обратно (письмо от 13 мая 2014 г. № 17-4/ООГ-367);
  • сумму оплаты парковки личного транспорта работника, не используемого в служебных целях (письма от 17 апреля 2014 г. № 17-4/В-158, от 1 февраля 2016 г. № 17-4/В-37).

А в письме от 20 января 2014 г. № 17-3/В-13 в качестве облагаемых страховыми взносами перечислены такие выплаты: компенсация работникам платы за пользование ими или их несовершеннолетними детьми спортивными сооружениями во время занятий в абонементных группах или группах здоровья, стоимость стоматологических услуг, стоимость санаторно-курортных и туристических путевок работников, плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также материальная помощь одиноким родителям, вдовам (вдовцам), воспитывающим детей без супруга, и работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида.

Противоположное мнение относительно подобных выплат высказывают суды. Например, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 3 декабря 2013 года № 10905/13, от 14 мая 2013 года № 17744/12 говорится, что выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими и не зависящие от квалификации сотрудника, сложности, качества, условий выполнения работы, не относятся к оплате труда, а значит, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Это установленные коллективным договором:

  • единовременные выплаты в связи с выходом на пенсию;
  • материальная помощь одиноким родителям;
  • стипендии по ученическим договорам, поскольку они не являются выплатами ни в рамках трудовых, ни гражданско-правовых отношений;
  • оплата работодателем аренды помещений для приглашенных на работу иногородних сотрудников;
  • компенсация части родительской платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении;
  • оплата санаторно-курортных путевок для работников;
  • стоимость бесплатного питания для сотрудников и др.

О том, что стоимость льготного питание не нужно включать в базу по страховым взносам, говорится в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от3 марта 2016 г. № А32-6050/2015.

Спорили страхователь и ПФР. На основании коллективного договора и приказа руководителя организация частично возмещала работникам расходы на питание. По каждому работнику бухгалтерия вела аналитический учет обедов и удерживала НДФЛ. Инспекторы из ПФР сочли, что на суммы возмещения нужно начислять страховые взносы, поскольку при удержании НДФЛ они включались в совокупный доход работников.

Арбитры чиновников не поддержали, применив традиционное объяснение невключения выплат в расчетную базу по страховым взносам. Питание оплачивалось всем работникам в одинаковом размере, независимо от должности и результатов труда. Эта частичная оплата питания работникам не является стимулирующими выплатами. Она не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой работы. Спорные выплаты не являются ни оплатой труда, ни компенсацией затрат, понесенных работниками при исполнении трудовых обязанностей. Включение этих сумм в базу по НДФЛ не означает, что эти суммы признаются частью оплаты труда. А значит, страховые взносы на них начислять не нужно.

В совместном письме от 29 июля 2014 года ПФР № НП-30-26/9660 и ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П фонды также указали на ряд спорных выплат, которые они считают облагаемыми, выработанную позицию по которым намереваются применять в работе на местах.

Предметом рассмотрения в Верховном суде РФ был спор компании и ФСС относительно оплаты проезда работников в городском транспорте (Определение ВС РФ от 1 июня 2016 г. № 307-КГ16-5452). Суд отметил: деньги перечислялись сотрудникам, чья работа носит разъездной характер. Их должности и суммы выплат были указаны в локальных актах фирмы.

Поэтому на основании статей 5, 7, 8, 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, статей 129, 164, 168.1 ТК РФ компенсационные выплаты по проезду в городском транспорте в рамках установленного предельного размера компенсации работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, включенным в перечень должностей, имеющих право на получение таких выплат, осуществленные на основании локальных нормативных актов общества, носят социальный характер. Они не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников и от результатов труда, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда и не относятся ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде, не носят систематический характер, в связи с чем указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

Командировочные расходы

Опасные моменты могут возникнуть при оплате некоторых расходов, связанных с командировками.

Командировочными расходами, не облагаемыми страховыми взносами, являются целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также на сборы за услуги аэропортов (часть 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). К таковым фонды не собираются относить расходы на оплату VIP-залов, которые не являются обязательными платежами. То же и в случае оплаты залов официальных делегаций на железнодорожных и автомобильных вокзалах (станциях), в морских и речных портах. Исключение - когда оплата VIP-залов предусмотрена законодательством для определенных категорий лиц.

Мнение судей другое. Если в локальном нормативном акте организации (например, в Положении о командировках) прописана возможность оплаты VIP-залов, то эти затраты можно не облагать взносами как командировочные расходы (определение Верховного суда РФ от 12 мая 2016 года № 309-КГ16-3829, постановление ФАС Поволжского округа от 27 января 2014 г. № А65-10641/2013).

Затраты, связанные с однодневной командировкой, подтвержденные документально, взносами не облагаются (подп. «и» п. 2 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, постановление АС Западно-Сибирского округа от 4 июля 2016 г. № А67-6704/2015, письмо Минтруда России от 1 апреля 2015 г. № 17-3/В-156). Это не касается суточных, выплачиваемых в фиксированной сумме, документально не подтвержденных. Эта позиция в принципе ясна, поскольку суточные за однодневные командировки не полагаются. Тем не менее, и в подобных случаях суд может встать на сторону страхователя: выплаты являются компенсационными, произведены с разрешения работодателя и установлены для возмещения иных дополнительных расходов и затрат, связанных с исполнением трудовых функций (Определение ВАС РФ от 12 мая 2014 г. № ВАС-5640/14).

К серьезным последствиям может привести как ошибочное невключение, так и ошибочное включение той или иной выплаты в базу для начисления страховых взносов.

Материальная помощь при рождении ребенка

В качестве примера приведем Определение Верховного суда от 20 августа 2014 года № 306-ЭС14-203. Речь идет о материальной помощи, выплаченной по случаю рождения ребенка.

Компания на основании коллективного договора выплатила сотруднице единовременную материальную помощь по случаю рождения ребенка и с выплаченной суммы начислила страховые взносы во внебюджетные фонды. В дальнейшем эта сумма вошла в средний заработок, исходя из которого был определен размер пособия по уходу за ребенком до достижения полутора лет. В качестве обоснования была приведена норма пункта 2 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, где сказано, что виды выплат, на которые начислены страховые взносы, включатся в средний заработок, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Проверяющие из ФСС сочли размер этого пособия завышенным и не приняли к зачету расходы страхователя.

Верховный суд разъяснил, что единовременная материальная помощь работнику по случаю рождения ребенка страховыми взносами облагаться не должна, значит, данная выплата не должна включаться в средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по уходу за ребенком.

Выплата единовременного пособия при рождении ребенка по своему значению является материальной помощью работнику. Она носит социальный характер, не связана непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей. А значит, на основании статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ данная сумма страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагается.

То, что организация начислила страховые взносы на сумму единовременной выплаты по случаю рождения ребенка, не дало ей право не считать ее материальной помощью. Ошибка привела как к завышению суммы пособия и исключением ее из расходов по социальному страхованию, так и к занижению прибыльных расходов, поскольку взносы во внебюджетные фонды оказались завышены.

Таким образом, организация должна пересчитать сумму пособия, отрегулировать взаимоотношения с сотрудницей по этому поводу; внести корректировки в расчеты по страховым взносам во внебюджетные фонды, включая ПФР и ФФОМС, поскольку база для начисления взносов одна и та же; урегулировать платежи во внебюджетные фонды; пересчитать налоговую базу по прибыли и доплатить налог и пени.

Если же матпомощь по случаю рождения ребенка составила более 50 000 рублей, то с суммы превышения лимита надо уплатить страховые взносы (письмо Минтруда РФ от 1 февраля 2016 г. № 17-4/В-37).

Пособие по временной нетрудоспособности, не принятое ФСС к зачету

В письме Минтруда России от 3 сентября 2014 г. № 17-3/ООГ-732 предлагается начислять страховые взносы на суммы пособий по временной нетрудоспособности, не принятых к зачету ФСС.

Правом на страховое обеспечение в системе обязательного социального страхования обладают лица, которые по законодательству являются застрахованными в этой системе (ст. 2 Закона № 255-ФЗ). Для выплаты пособий установлен определенный порядок, важным элементом которого является документальное оформление (ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Таким образом, если установленный порядок выплаты пособий нарушен, а также, если документы, на основании которых выплачена сумма пособия, составлены с нарушениями, данная сумма не может считаться страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Кроме того, такая выплата не упомянута в статье 9 Закона от 24 июня 2009 года № 212-ФЗ, где дан перечень доходов, не облагаемых страховыми взносами: ведь «отвергнутый» больничный уже не является государственным пособием по обязательному социальному страхованию. А значит, на сумму, выплаченную работодателем, но не принятого к зачету ФСС в качестве пособия, нужно начислить страховые взносы, считает Минтруд.

Однако, в том случае, когда работодатель взыскал с работника сумму неправомерно выплаченного пособия (в том числе из-за счетной ошибки), или работник самостоятельно вернул эту сумму, то объекта обложения страховыми взносами не возникает.

В письме от 26 февраля 2016 года № 17-3/В-76 Минтруд России подтвердил свою позицию по данному вопросу.

Суд может не согласиться с таким мнением. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 25 апреля 2014 года № Ф09-2274/14 судьи отметили, что в расчетную базу для страховых взносов включаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений, а непринятие ФСС к зачету расходов не изменяет социальной направленности выплаченных сумм. Поэтому, по мнению суда, начислять страховые взносы на непринятые к зачету суммы не нужно.

В 2015 году этот вопрос дошел до Верховного суда. Проверяющие из ФСС действовали согласно позиции письма Минтруда России от 3 сентября 2014 г. № 17-3/ООГ-732, а проверяемые обратились в суд. Суды всех инстанций признали решение фонда незаконным. Страховыми взносами облагаются выплаты работникам, начисляемые в рамках трудовых отношений (ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Факт непринятия расходов по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения за выполнение трудовой функции. Поэтому на суммы пособий, не принятых ФСС к зачету, начислять страховые взносы не нужно (Определение Верховного Суда от 23 ноября 2015 года № 304-КГ15-14441).

Денежные средства, выданные под отчет работнику на хозяйственные нужды

К спорным вопросам можно отнести и вопрос об обложении страховыми взносами денежных средств, выданных под отчет работнику на приобретение товаров на хозяйственные нужды, по которым своевременно не представлен авансовый отчет.

В соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить руководству авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.В силу статьи 137 Трудового кодекса выданные под отчет денежные средства, по которым работником своевременно не представлен авансовый отчет, признаются задолженностью работника перед компанией, и данные суммы могут быть удержаны из зарплаты работника. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Если работодатель удержал в течение указанного срока из зарплаты работника его задолженность по подотчетным суммам, то никакого дохода у работника нет и объекта обложения по страховым взносам, соответственно, не возникает.

Если работодатель просрочил этот месяц, получается, что он фактически освободил сотрудника от оплаты суммы задолженности, и данные суммы следует рассматривать как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений. Значит, они должны облагаться обязательными страховыми взносами. Если же после указанного срока работник все-таки полностью отчитается по данным суммам, то тогда компания вправе произвести перерасчет базы для начисления страховых взносов и сумм начисленных и уплаченных страховых взносов (такая позиция по данному спорному вопросу приведена в приложении к письму ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250).

Прощенный долг

Чтобы проверяющие не смогли квалифицировать прощенный работнику долг как трудовой доход, облагаемый страховыми взносами, важно, чтобы они не смогли доказать, что указанное прощение долга было произведено в качестве поощрения своего работника за труд, либо было гарантировано этому работнику в связи с достижением какого-либо результата. Ведь сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует о том, что любые выплаты, начисляемые работникам, являются оплатой их труда.

Такой вывод следует из Определения ВС РФ от 18 августа 2015 года № 306-КГ15-8237. Судьи указали, что в спорном случае прощение долга:

  • не призвано компенсировать работнику расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией;
  • не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы;
  • не является стимулирующей или компенсирующей выплатой;
  • не носит регулярный характер;
  • не предусмотрено системой оплаты труда страхователя.

При таких условиях сумму прощенного работнику долга облагать страховыми взносами не нужно.

Оплата жилья и переезда

Возмещать или не возмещать расходы работника на жилье – дело работодателя. Но если такие расходы работнику компенсируются, то на них нужно начислить страховые взносы. Об этом пишет Минтруд России в письме от 19 мая 2016 г. № 17-3/В-199.

Страховые взносы начисляются на выплаты в пользу работников, производимые в рамках трудовых правоотношений. Исключение - выплаты, перечисленные в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В частности, это установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность. Конкретные виды расходов, связанных с переездом работника в другую местность, определены в статье 169 ТК РФ. Работодатель обязан возместить расходы, понесенные работником, по предварительно согласованному переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также по обустройству на новом месте жительства. Компенсацию затрат на аренду жилья статья 169 ТК РФ не предусматривает. Поэтому, вне зависимости от того, была или нет договоренность о переезде работника из другого региона, суммы возмещения ему расходов по найму жилья облагаются страховыми взносами.

У судов противоположная позиция. Компенсации расходов на аренду жилья, предусмотренные коллективным договором или локальным нормативным актом организации, носят социальный характер. Несмотря на то, что такие компенсации производятся в связи с наличием трудовых отношений, эти выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса, поскольку не являются вознаграждением за труд, не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника. Значит, они не облагаются страховыми взносами (см. Определение Верховного суда РФ от 16 сентября 2015 г. № 304-КГ15-5008).

В отношении переезда тоже есть свои особенности. Это особенности обложения страховыми взносами следующих компенсаций:

  • компенсации работнику расходов по перевозке к новому месту жительства домашнего имущества в случае расторжения трудового договора;
  • оплаты работнику стоимости проезда (туда и обратно) в случае выезда для ухода за больным членом семьи, к месту захоронения в случае смерти ближайших родственников;
  • оплаты стоимости проезда (туда и обратно) для лечения или обследования работнику и сопровождающему его лицу, ребенку-инвалиду и сопровождающему его лицу, несовершеннолетнему ребенку и сопровождающему его лицу.

Минтруд в письме от 1 июня 2016 г. № 17-3/В-214 в очередной раз указал, что перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, поименованных в статье 9 Закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим. В связи с этим перечисленные компенсации и выплаты, если они выплачиваются до момента расторжения трудового договора с работником, причем выплачиваются лично работнику, облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Однако если организация перечисляет средства по оплате проезда (туда и обратно) для лечения или обследования ребенка-инвалида, несовершеннолетнего ребенка и сопровождающих лиц, не являющихся ее работниками, непосредственно в транспортную организацию, то эти расходы не признаются объектом обложения страховыми взносами. В данном случае оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Подарки сотрудникам по договорам дарения

Чтобы не включать в расчетную базу по страховым взносам стоимость подарков сотрудникам, при их передаче следует заключать договоры дарения (письмо Минтруда России от 22 сентября 2015 г. № 17-3/В-473). Объекта обложения страховыми взносами в таком случае не возникает независимо от стоимости подарка.

Не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты, произведенные в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. К таким договорам относится договор дарения (ст. 572 ГК РФ). Поэтому подарки, оформленные договором дарения, не включаются в базу, облагаемую страховыми взносами (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Чиновники из Минтруда также отметили, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Означает ли это, что, если стоимость подарка менее 3000 рублей, такой договор может быть заключен в устной форме и его на его стоимость страховые взносы начислять не нужно?

Ответ найдем в письмах Минздравсоцразвития России от 5 марта 2010 г. № 473-19 и ПФР от 29 сентября 2010 № 30-21/10260. Там сказано, что объект обложения страховыми взносами не возникает, если договор дарения заключен именно в письменной форме независимо от стоимости дара. Кроме того, если выдача подарков предусмотрена в трудовом либо в коллективном договоре, тогда они являются частью оплаты труда. А значит, стоимость подарков должна быть включена в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Суды единого подхода к ситуации не имеют.

Страховые тарифы

Статьей 426 Налогового кодекса установлены общие тарифы страховых взносов. Большинство компаний платят страховые взносы по следующим ставкам:

База для начисления страховых взносов обязательное пенсионное страхование  обязательное социальное страхование  обязательное медицинское страхование 
 

В пределах установленной предельной

величины базы для

начисления страховых взносов
 22%  2,9%  5,1%
 Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов  10%  0%  5,1%

Предельная величина базы для начисления взносов на ОПС в 2017 году равна 876 000 рублей.

Предельная величина базы для начисления взносов на ОМС в 2017 году не установлена.

Предельная величина базы для начисления взносов на ОСС в 2017 году равна 755 000 рублей.

Дополнительные тарифы

Некоторые страхователи должны перечислять страховые взносы по дополнительному тарифу в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, определенный период работы на которых дает право на досрочное назначение страховой пенсии. Они перечислены в части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (в статье 27 Закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»):

  1. подземные работы, работы с вредными условиями труда и в горячих цехах;
  2. работы с тяжелыми условиями труда;
  3. работа женщин в качестве трактористов-машинистов в сельском хозяйстве, других отраслях экономики, а также в качестве машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин;
  4. работа женщин в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью;
  5. работа в качестве рабочих локомотивных бригад и работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, а также в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы;
  6. работа в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геологоразведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах;
  7. работа в качестве рабочих, мастеров (в т.ч. старших) непосредственно на лесозаготовках и лесосплаве, включая обслуживание механизмов и оборудования;
  8. работа в качестве механизаторов (докеров-механизаторов) комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портах;
  9. работа в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно работающих в акватории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов, судов пригородного и внутригородского сообщения);
  10. работа в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах;
  11. работа лиц, непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых и на строительстве шахт и рудников;
  12. работа на судах морского флота рыбной промышленности на работах по добыче, обработке рыбы и морепродуктов, приему готовой продукции на промысле (независимо от характера выполняемой работы), а также на отдельных видах судов морского, речного флота и флота рыбной промышленности;
  13. работа в летном составе гражданской авиации;
  14. работа по непосредственному управлению полетами воздушных судов гражданской авиации;
  15. работа в инженерно-техническом составе на работах по непосредственному обслуживанию воздушных судов гражданской авиации;
  16. работа в качестве спасателей в профессиональных аварийно-спасательных службах, профессиональных аварийно-спасательных формированиях МЧС России при участвовавшим в ликвидации чрезвычайных ситуаций;
  17. работа с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
  18. работа на должностях Государственной противопожарной службы (пожарной охраны, противопожарных и аварийно-спасательных служб) МЧС России.

Обратите внимание: Постановление Правительства РФ от 16 июля 2014 года № 665 установило списки работ (производств, профессий, должностей, специальностей, организаций), которые используются при досрочном назначении страховой пенсии по старости, и в отношении которых нужно начислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам.

Тариф дополнительных страховых взносов установлен статьей 428 Налогового кодекса:

  • для выплат в пользу лиц, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»), применяется доптариф в размере 9%;
  • на работах, перечисленных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», - в размере 6%.

Размеры дополнительных тарифов до 1 января 2014 года определяли по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, порядок проведения которой был утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н. Ее результаты действуют до 31 декабря 2018 года (п. 4 ст. 27 Закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»).

С 1 января 2014 года организация обязана начислять страховые взносы по дополнительным тарифам уже по результатам специальной оценки условий труда, а также и на основании аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной до 31 декабря 2013 года, согласно которой условия труда признаны вредными и (или) опасными (письмо Минтруда России от 13 марта 2014 г. № 17-3/В-113).

Поэтому в течение пяти лет со дня завершения аттестации специальную оценку условий труда для аттестованных рабочих мест можно не производить. Но если охватить спецоценкой все рабочие места, в том числе и прошедшие аттестацию, то размер дополнительных пенсионных взносов может быть скорректирован.

По результатам специальной оценки условий труда устанавливают следующие тарифы:

Класс условий труда Подкласс условий труда Дополнительный тариф (%)

Опасный

4

8

Вредный

3.4

7

3.3

6

3.2

4

3.1

2

Допустимый

2

0

Оптимальный

1

0

Если рабочим местам, в отношении которых проводилась спецоценка, присвоены классы «вредности» «Допустимый» или «Оптимальный», на выплаты в пользу работников, занятых на этих рабочих местах, страховые взносы по дополнительному тарифу не начисляются.

Для целей определения тарифа страховых взносов результаты аттестации можно учесть только в части указанного в них класса (подкласса) условий труда, выявленного при оценке соответствия условий труда гигиеническим нормативам. При этом класс (подкласс) условий труда может быть подтвержден картой аттестации рабочего места по условиям труда и сводной таблицей классов условий труда. Если же в отношении рабочего места документально не подтвержден подкласс условий труда, для такого рабочего места применяется дополнительный тариф страховых взносов в размере 7,0%. Он соответствует классу условий труда - вредный, подклассу - 3.4 (письмо Минтруда России от 26 марта 2014 г. № 17-3/10/В-1579).

Классы (подклассы) «вредности» или «опасности» характеризуют определенные факторы.

Как начислять взносы по дополнительным тарифам

Если сотрудник не весь месяц занят на «вредных» и (или) опасных работах, либо не занят совсем, то страховые взносы по дополнительным тарифам нужно рассчитывать пропорционально отработанным дням на указанных работах или не уплачивать вовсе. Такие выгодные для компаний разъяснения выпустил Минтруд России в своих письмах РФ от 23 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2309, от 29 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2415).

В своих письмах Минтруд РФ нередко отвечает на вопросы страхователей, связанные с начислением страховых взносов на выплаты в пользу работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями. Так, в письме от 4 сентября 2014 г. № 17-3/В-424 чиновники разъяснили, как начислять страховые взносы в двух ситуациях.

Первая ситуация. Работник в течение одного месяца был занят и в «обычных», и во вредных условиях труда и к тому же ушел на больничный. В этом случае дополнительные взносы рассчитываются с выплат за фактически отработанные дни на работах с особыми (вредными, тяжелыми и др.) условиями труда. С выплат, приходящихся на дни больничного, начислять допвзносы не нужно. Чиновники подчеркнули, что в организации должен вестись раздельный учет рабочего времени в различных условиях труда.

Вторая ситуация – выплата премии работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, за период, когда она работала во вредных и опасных условиях. С этой суммы, разъяснили чиновники, начислить взносы по доптарифам нужно, поскольку работница, находясь в отпуске, продолжает занимать «вредную» должность.

Если же сотрудник, который числится на работе с особыми условиями труда, часть месяца находился в учебном отпуске или в отпуске за свой счет, следует считать, что сотрудник в течение месяца был полностью занят на работах с особыми условиями труда. Поэтому вся сумма выплат в его пользу, начисленных в этом месяце, облагается взносами в ПФР по дополнительным тарифам. Так сказано в письме Минтруда России от 16 сентября 2015 г. № 17-3/ООГ-1275.

Страховые взносы, начисленные по дополнительным тарифам, подлежат уплате независимо от того, превысила ли база по страховым взносам предельную величину.

Обратите внимание: если работник не занят на видах работ, перечисленных в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона № 400-ФЗ, то страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам начислять не нужно, даже если в отношении данного рабочего места по результатам специальной оценки условий труда установлен класс «Опасный» или «Вредный» (письмо Минтруда России от 18 февраля 2015 г. № 17-3/В-67).

Льготные тарифы страховых взносов

Налоговый кодекс предусматривает для отдельных плательщиков страховых взносов пониженные тарифы. Их ставки на 2017 год те же, что и раньше. Условия для их применения прописаны в Налоговом кодексе. В нем также сказано, что при отклонении от критериев плательщик страховых взносов теряет право на льготу с начала календарного года.

Статьей 427 Налогового кодекса установлен перечень «льготников», для которых установлено право применять пониженные тарифы страховых взносов. Их несколько групп.

Льготные тарифы страховых взносов для спецрежимников

Это хозяйствующие субъекты, осуществляющие социально значимые виды деятельности и работающие на специальных налоговых режимах. Для них льготные тарифы установлены на 2017 – 2018 годы:

  • для плательщиков УСН с подтвержденным основным видом деятельности: строительство, производство (пищевые продукты, минеральные воды, обувь, мебель и др.), социальная (образование, здравоохранение) и бытовая сферы (ремонт обуви, автомобилей) и др. При этом применить льготу смогут только те малые предприятия, у которых выручка от указанной деятельности составляет не менее 70% доходов;
  • для аптечных организаций (в части выплат работникам, имеющим право заниматься фармацевтической деятельностью) и ИП, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД;
  • для некоммерческих организаций, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в области социального обслуживания населения, научных разработок, здравоохранения, культуры и искусства;
  • для благотворительных организаций, применяющих УСН.

К этой же группе отнесены индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения.

Для этой группы плательщиков страховых взносов совокупная ставка взносов составляет 20% - только на обязательное пенсионное страхование.

Особенности льготного режима страховых взносов для страхователей на УСН

Годовой доход страхователей на УСН в целях применения пониженных тарифов страховых взносов не должен превышать 79 млн. рублей (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Виды льготируемой деятельности для страхователей на УСН перечислены в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ:

  • производство пищевых продуктов;
  • производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;
  • текстильное и швейное производство;
  • производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;
  • обработка древесины и производство изделий из дерева;
  • химическое производство;
  • производство резиновых и пластмассовых изделий;
  • производство прочих неметаллических минеральных продуктов;
  • производство готовых металлических изделий;
  • производство машин и оборудования;
  • производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;
  • производство транспортных средств и оборудования;
  • производство мебели;
  • производство спортивных товаров;
  • производство игр и игрушек;
  • научные исследования и разработки;
  • образование;
  • здравоохранение и предоставление социальных услуг;
  • деятельность спортивных объектов;
  • прочая деятельность в области спорта;
  • обработка вторичного сырья;
  • строительство;
  • техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
  • удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;
  • транспорт и связь;
  • предоставление персональных услуг;
  • производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;
  • производство музыкальных инструментов;
  • производство различной продукции, не включенной в другие группировки;
  • ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
  • управление недвижимым имуществом;
  • деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;
  • деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);
  • деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
  • деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;
  • деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;
  • розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;
  • производство гнутых стальных профилей;
  • производство стальной проволоки.

При этом общий объем доходов хозяйствующего субъекта за налоговый период не должен превышать 79 млн. рублей (абз. 2 подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). А вид экономической деятельности, являющийся для него основным, должен составлять в доходах от реализации продукции и (или) оказанных услуг не менее 70 процентов (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Для применения льготного тарифа по страховым взносам только один из видов такой деятельности должен быть основным, то есть доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг должна составлять не менее 70% от общего объема доходов. Величину доходов определяют по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса.

Суммирование доходов от разных видов деятельности, то есть относящихся к разным кодам ОКВЭД, законодательством не предусмотрена. Такие разъяснения даны в письмах Минтруда России от 29 сентября 2015 г. № 17-4/10/ООГ-1357, от 18 сентября 2014 г. № 17-4/В-442.

Это значит, что если льготируемые виды деятельности организации на УСН относятся к разным классам ОКВЭД, но доходы ни по одному из них в отдельности не превышают 70% от общей суммы доходов, в этом случае применять пониженные тарифы взносов нельзя.

Но если виды деятельности относятся к одному классу ОКВЭД, полученные доходы суммировать можно. И если окажется, что в совокупности доходы от видов деятельности, объединенных в один класс по ОКВЭД, превышают семидесятипроцентный барьер, компания вправе применять пониженный тариф (см. письмо Минтруда России от 3 апреля 2013 г. № 17-4/551).

Виды деятельности, перечисленные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ и дающие право «упрощенцам» на применение пониженных тарифов по страховым взносам, кроме того, что должны быть основными, должны еще и классифицироваться на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

До 1 января 2017 года в качестве такого классификатора применялся ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (ОКВЭД), утвержденный постановлением Росстандарта от 06.11.2001 № 454-ст. Но с 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст он отменен, и вместо него применяется ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (ОКВЭД2).

В новом классификаторе отдельные виды деятельности изменили свою отраслевую принадлежность по сравнению с предыдущим. И может случиться, что если согласно старому классификатору при работе на УСН их ведение позволяло применять пониженные тарифы страховых взносов, то согласно новому они ему уже не соответствуют.

Например, были разъяснения от чиновников в отношении такого вида деятельности, как «Транспорт и связь».

В Письме Минздравсоцразвития РФ от 7 марта 2012 года № 619-19 указано, что этот вид деятельности отражен в ОКВЭД по кодам 60 - 64. В него входила дополнительная транспортная деятельность (код 63), которая включала деятельность туристических агентств (код 63.3). То есть, если организация на УСН вела основной вид деятельности, соответствующий, например, коду по ОКВЭД 63.3, то она была вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу, разумеется, при соблюдении условия о доле доходов.

В ОКВЭД2 деятельность туристических агентств входит в раздел «Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги» и имеет код 79.11.

А в примечаниях к коду по ОКВЭД2 52.29 «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками» прямо указывается, что в эту группировку не входит деятельность туроператоров и туристических агентств (смотреть коды 79.11 и 79.12).

В связи с переходом на ОКВЭД2 были разъяснения и от Минфина РФ (см. письма от 9 ноября 2016 г. № 03-11-06/2/65561, от 1 ноября 2016 г. № 03-11-06/2/63958). В них говорится, что налогоплательщик на УСН, основным видом экономической деятельности которого является деятельность туристических агентств, с 1 января 2017 года не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

Поэтому всем «упрощенцам», применяющим льготные тарифы страховых взносов, следует сверить свои виды деятельности с учетом тех отраслевых группировок, которые приведены в ОКВЭД2.

Льготные тарифы страховых взносов для сферы интеллектуальной деятельности

Эта группа «льготников» вправе применять пониженные тарифы в периоде 2017 – 2019 годы:

  • хозяйственные общества и партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей и др.), созданных бюджетными научными учреждениями либо образовательными организациями высшего образования;
  • организации и ИП, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности или о туристско-рекреационной деятельности.

Для них установлены тарифы (%):

Вид страхования 2017 год 2018 год 2019 год
обязательное пенсионное страхование 8,0 13,0 20,0
обязательное социальное страхование 2,0 2,9 2,9
обязательное медицинское страхование 4,0 5,1 5,1

Льготные тарифы страховых взносов для сферы информационных технологий

Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с 2017 по 2023 годы установлены следующие тарифы страховых взносов:

  • на ОПС - 8%;
  • на ОСС - 2 %;
  • на ОМС - 4%.

Условия для применения льгот организациям, работающими в сфере информационных технологий, изложены в пункте 5 статьи 427 Налогового кодекса:

  • доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных; услуг по разработке и модификации указанных программ и баз данных; услуг по установке и сопровождению программ и баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за этот период;
  • среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 7 человек;
  • имеется документ о государственной аккредитации.

Если организация получила госаккредитацию только в конце 2016 года, то периодом, за который нужно подсчитать доходы и численность работников в целях применения пониженных тарифов страховых взносов может быть отчетный период - I квартал 2017 года. И если все условия выполняются, то льготный тариф можно применять, начиная с 1 января 2017 года (см. письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. № 03-15-06/8100).

Если по итогам отчетного или расчетного периода организация не выполняет хотя бы одно из перечисленных условий, она лишается права применять льготные тарифы страховых взносов. Это может быть, к примеру, при аннулировании государственной аккредитации или не подтверждении соответствия условию о доле доходов. В таком случае возникает обязанность пересчитать ранее уплаченные суммы взносов исходя из общего тарифа. Сделать это нужно с начала календарного года. Пени и штрафы при этом не начисляются.

Если же по итогам следующего отчетного или расчетного периода размер доходов от льготируемого вида деятельности вновь достигнет доли не менее 90%, то компания может вновь применять пониженные тарифы взносов – и тоже с начала календарного года. В этом случае образуется переплата, которую можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей (см. письмо ФНС России от 1 марта 2017 г. № БС-4-11/3705).

Льготные тарифы страховых взносов для плательщиков вознаграждений членам экипажей судов

Плательщики взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, освобождены от уплаты страховых взносов в периодах 2017 – 2027 годы.

А как быть, если доходы одного и того же сотрудника облагаются взносами в ПФР как по общему, так и по льготному тарифу?

На этот вопрос ответил Минтруд России в письме от 21 сентября 2015 г. № 17-3/ООГ-1243.

Вопрос страхователя в адрес Минтруда заключался в следующем. В организацию принят сотрудник на должность капитана буксира. Он является членом экипажа, и выплаты в его пользу подлежат льготному обложению взносами на основании приведенной выше нормы. Одновременно этот работник выполняет трудовые функции капитана-наставника. В этом качестве членом экипажа сотрудник не является, и вознаграждения за исполнение этих обязанностей облагаются взносами по основному тарифу. Общая сумма доходов сотрудника с начала года превысила 711 000 рублей.

Чиновники разъяснили, что база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физлица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (п. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). То есть для определения того, достиг ли уровень дохода сотрудника предельной величины, следует просуммировать все перечисленные ему выплаты, как облагаемые взносами по основному тарифу, так и по пониженному тарифу, нарастающим итогом.

Начиная с того месяца, когда общая сумма выплат в пользу работника достигнет предельной величины базы, платить взносы в ПФР с выплат, облагаемых по льготному тарифу (то есть с выплат за работу на должности капитана буксира), страхователь не должен. С этого же месяца на выплаты, облагаемые по основному тарифу (то есть на выплаты за работу в качестве капитана-наставника), пенсионные взносы нужно будет начислять по ставке 10 процентов. Для этого нужно определить размер выплат, к которым будет применяться дополнительный тариф. Он рассчитывается пропорционально размеру выплат, облагаемых по основному тарифу, в общей сумме всех выплат, начисленных в пользу данного работника после того, как его совокупные доходы достигли предельной величины.

Полагаем, что данная методика применима во всех случаях «совмещения» общего и льготных тарифов.

Льготные тарифы страховых взносов для участников СЭЗ

Свободная экономическая зона (СЭЗ) в Республике Крым и Севастополе начала действовать с 1 января 2015 года (вступил в силу Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. № 377-ФЗ «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»).

Для получения статуса участника СЭЗ необходимо иметь регистрацию на территории Республики Крым или Севастополя, состоять на налоговом учете в налоговом органе и подать в Совет министров Республики Крым или Правительство Севастополя следующие документы:

  • копии учредительных документов (для юридических лиц);
  • копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя;
  • копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
  • инвестиционную декларацию по форме, утвержденную уполномоченным Правительством РФ органом исполнительной власти.

Участники этой СЭЗ применяют пониженные тарифы страховых взносов. Такое право действует в течение 10 лет, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника (п. 10 ст. 427 НК РФ).

Ими применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов (подп. 11 п. 1, подп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ):

  • на ОПС - 6%;
  • на ОСС - 1,5 %;
  • на ОМС - 0,1%.

При заключении нескольких договоров об условиях деятельности в СЭЗ десятилетний период исчисляется со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи в связи с заключением первоначального договора об условиях деятельности в СЭЗ (п. 10 ст. 427 НК РФ).

Если на момент заключения второго договора первый был расторгнут или закончился срок его действия, на который он был заключен, в связи с чем субъект был исключен из реестра, льготный период применения пониженных тарифов начнет заново исчисляться со дня внесения в единый реестр записи в связи с заключением второго договора об условиях деятельности в СЭЗ. При этом пониженные тарифы применяются в отношении участников СЭЗ, получивших такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания СЭЗ (Письмо ФНС России от 3 февраля 2017 г. № БС-4-11/1933@).

Право применения пониженных тарифов страховых взносов установлено также для плательщиков, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития.

С 1 января 2016 года данные тарифы вправе применять резиденты свободного порта Владивосток.

Установленные тарифы можно применять в течение 10 лет со дня получения плательщиками соответствующего статуса начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Льготные тарифы страховых взносов для участников проекта «Сколково»

Для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года № 244-ФЗ «Об инновационном центре "Сколково"» установлены пониженные тарифы взносов в следующих размерах:

  • на ОПС - 14%;
  • на ОСС - 0%;
  • на ОМС - 0%.

Ставки и сумма взносов для индивидуальных предпринимателей за свое страхование в 2017 году

  Общий тариф взносов Общая сумма взносов, подлежащая уплате за год
  31,1% 27 990 руб.*
  обязательное пенсионное страхование обязательное медицинское страхование обязательное пенсионное страхование обязательное медицинское страхование
Годовой доход не превышает 300 000 рублей 26% 5,1% 23 400 руб. ** 4590 руб.***
Годовой доход превышает 300 000 рублей 26% +1%  с суммы превышения 5,1% + 0% с суммы превышения 23 400 руб. + сумма превышения х 1% 4590 руб.

* 27 990 руб. = 1 МРОТ х 12 мес. х (26% + 5,1%).

** 23 400 руб. = 1 МРОТ х 12 мес. х 26%.

*** 4590 руб. = 1 МРОТ х 12 мес. х 5,1%.

Максимальная возможная сумма страховых взносов составляет 191 790 руб. (8 х 7500 руб. х 12 мес. х 26% + 4590 руб.).

С 1 июля 2016 года минимальный размер оплаты труда составляет 7500 рублей (Федеральный закон от 2 июня 2016 года № 164- ФЗ).

Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам

Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам и порядок их начисления зависит от статуса иностранного гражданина в Российской Федерации. Иностранец может иметь статус:

  • постоянно проживающего в РФ – это иностранец, получивший вид на жительство в РФ;
  • временно проживающего в РФ – это иностранец, находящийся в России на основании разрешения на временное проживание (в пределах ежегодной квоты) до получения вида на жительство;
  • временно пребывающего в РФ – это иностранец, получивший миграционную карту, но не имеющий ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание.

Для высококвалифицированных иностранных работников установлены отдельные правила начисления страховых взносов. Если иностранный высококвалифицированный специалист постоянно или временно проживает на территории РФ, то он считается застрахованным в системе обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С выплат, производимых в его пользу, нужно начислять страховые взносы в ФСС РФ. Если же такой специалист временно пребывает в РФ, то на него положения об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не распространяются. Выплаты, производимые в его пользу, страховыми взносами в ФСС РФ не облагаются, и больничные листы не оплачиваются (письмо Минтруда России от 7 мая 2015 г. № 17-3/ООГ-645).

Напомним, высококвалифицированными считают иностранных работников, которые:

  • имеют навыки, опыт работы или достижения в определенной области деятельности;
  • претендуют получать ежемесячный доход в России не менее 167 000 рублей.

Обратите внимание: начиная с 2015 года, выплаты в пользу лиц, временно пребывающих на территории России (кроме высококвалифицированных специалистов), облагаются пенсионными взносами независимо от продолжительности трудовых отношений. Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам таковы:

Статус иностранного гражданина

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Взносы на обязательное социальное страхование

Взносы на обязательное медицинское страхование

Постоянно проживающие в РФ (не высококвалифицированные специалисты)

22%

2,9%

5,1%

Временно проживающие в РФ (не высококвалифицированные специалисты)

22%

2,9%

5,1%

Временно пребывающие в РФ (не высококвалифицированные специалисты)

22%

1,8%

0%

Постоянно проживающие в РФ иностранные высококвалифицированные специалисты

22%

2,9%

0%

Временно проживающие в РФ иностранные высококвалифицированные специалисты

22%

2,9%

0%

Временно пребывающие в РФ иностранные высококвалифицированные специалисты

0%

0%

0%

С 2015 года действуют положения Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (Договор о ЕврАзЭС). Это значит, что доходы от работы по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации, облагаются взносами по тем же тарифам, что и для обычных российских работников. 12 августа 2015 года вступил в силу Договор о присоединении Киргизской Республики к Договору о ЕврАзЭС.

Аналогичная ситуация у беженцев. Страховые взносы с выплат в пользу таких лиц начисляются по тем же тарифам, что и с доходов российских граждан.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов), вправе получать пособия по временной нетрудоспособности (кроме нетрудоспособности в связи с материнством) при условии, что взносы по тарифу 1,8% за них страхователи уплачивали не менее чем полгода(Федеральный закон от 1 декабря 2014 г. № 407-ФЗ).

Кроме того, оформление на работу иностранного работника также имеет свои особенности.

Как рассчитать сумму взноса

В течение расчетного периода (календарного года) компании должны уплачивать взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Сумму ежемесячных платежей рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации.

Ежемесячную сумму платежей определяют так:

Ежемесячная сумма платежей = Облагаемый доход, начисленный работнику с начала расчетного периода х Страховой тариф - Сумма обязательных платежей, уплаченная в предыдущие месяцы

Сумму взносов, подлежащую перечислению по итогам года, также рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации.

Эту сумму определяют так:

Сумма взносов, подлежащая перечислению по итогам года = Облагаемый доход, полученный работником х Страховой тариф - Сумма обязательных ежемесячный платежей

Разницу между суммами обязательных ежемесячных платежей и суммой взносов, исчисленной по итогам года, перечисляют в соответствующие внебюджетные фонды.

Если обязательные ежемесячные платежи превышают сумму взносов за расчетный период, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по взносам.

Пример. Расчет страховых взносов

В АО «Актив» числятся 10 работников. Ежемесячный оклад каждого работника – 20 000 руб.

Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам с заработной платы каждого работника составят:

Период, за который начислен доход Взносы на обязательное пенсионное страхование Взносы на обязательное социальное страхование Взносы на обязательное медицинское страхование
начислено причитается к уплате начислено причитается к уплате начислено причитается к уплате
Январь 20 000 руб. × 22% = 4400 руб. 4400 руб. 20 000 руб. × 2,9% = 580 руб. 580 руб. 20 000 руб. × 5,1% = 1020 руб. 1020 руб.
Январь – февраль 40 000 руб. × 22% = 8800 руб. 8800 – 4400 = 4400 руб. 40 000 руб. × 2,9% = 1160 руб. 1160 – 580 = 580 руб. 40 000 руб. × 5,1% = 2040 руб. 2040 – 1020 = 1020 руб.
Январь – март 60 000 руб. × 22% = 13 200 руб. 13 200 – 8800 = 4400 руб. 60 000 руб. × 2,9% = 1740 руб. 1740 – 1160 = 580 руб. 60 000 руб. × 5,1% = 3060 руб. 3060 – 2040 = 1020 руб.
Январь – апрель 80 000 руб. × 22% = 17 600 руб. 17 600 – 13 200 = 4400 руб. 80 000 руб. × 2,9% = 2320 руб. 2320 – 1740 = 580 руб. 80 000 руб. × 5,1% = 4080 руб. 4080 – 3060 = 1020 руб.
Январь – май 100 000 руб. × 22% = 22 000 руб. 22 000 – 17 600 = 4400 руб. 100 000 руб. × 2,9% = 2900 руб. 2900 – 2320 = 580 руб. 100 000 руб. × 5,1% = 5100 руб. 5100 – 4080 = 1020 руб.
• • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

По итогам года общая сумма взносов составит:

  • на обязательное пенсионное страхование: 20 000 руб. × 10 чел. × 12 мес. × 22% = 528 000 руб.;
  • на обязательное социальное страхование: 20 000 руб. × 10 чел. × 12 мес. × 2,9% = 69 600 руб.;
  • на обязательное медицинское страхование: 20 000 руб. × 10 чел. × 12 мес. × 5,1% = 122 400 руб.

Общая сумма взносов составит:

528 000 руб. + 69 600 руб. + 122 400 руб. = 720 000 руб.

В данном примере сумма ежемесячных обязательных платежей за год оказалась равна сумме взносов за расчетный период. Поэтому доплачивать взносы не нужно.

Страховые взносы за граждан государств, входящих в Евразийский экономический союз, начисляйте по тем же правилам, как с доходов российских граждан. Статус сотрудника – постоянно проживающий, временно проживающий или временно пребывающий – значения не имеет.

12 августа 2015 года Кыргызская Республика вступила в ЕАЭС. С этого момента выплаты в пользу граждан этой страны облагаются страховыми взносами по тем же правилам, как и с доходов россиян.

Минтруд России в своем письме от 13 октября 2015 г. № 17–3/В-504 разъяснил, как начислять взносы на выплаты за август 2015 года.Так, выплаты гражданам Кыргызской Республики, временно пребывающим и работающим по трудовым договорам на территории России, необходимо делить пропорционально периодам с 1 по 11 августа и с 12 по 31 августа. Рассмотрим на примере, как начислить страховые взносы на зарплату сотрудника – гражданина Кыргызской Республики (временно пребывающий в России иностранец).

Пример. Уплата страховых взносов гражданина Киргизии

С 1 июля 2015 года в ООО «Пассив» работает гражданин Киргизии Гаджиев А.П., который является временно пребывающим в России. Его месячный оклад – 25 000 руб.

Ежемесячно взносы в ПФР начисляют по тарифу 22 % в сумме 5500 руб. (25 000 руб. х 22%).

За июль в ФСС были начислены взносы:

  • на страхование на случай временной нетрудоспособности – 450 руб. (25 000 руб. х 1,8%);
  • на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 50 руб. (25 000 руб. х 0,2%).

После присоединения Киргизии к ЕАЭС с выплат Гаджиева за каждый полный месяц бухгалтер начисляет страховые взносы по тарифу 2,9% в размере 725 руб. (25 000 руб. х 2,9%).

Выплаты за август 2015 года нужно разделить. За семь рабочих дней (с 1 по 11 августа) надо начислить взносы в ФСС России по тарифу 1,8 %. А за оставшиеся 14 дней (с 12 по 31 августа) – по тарифу 2,9 %. Так, взносы в ФСС за август составили 633,33 руб.:

(25 000 руб.: 21 дн. х 7 дн. х 1,8%)+ (25 000 руб.: 21 дн. х 14 дн. х 2,9%).

Взносы на медицинское страхование нужно начислять с 12 августа. Взносы в ФФОМС за 14 рабочих дней августа составили 850 руб. (25 000 руб.: 21 дн. х 14 дн. х 5,1%).

Предельная сумма доходов для начисления взносов

Предельная величина доходов, свыше которой взносы не начисляются, устанавливается ежегодно.

На 2017 год предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлена в размере 755 000 рублей. Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 876 000 рублей (постановление Правительства России от 29 ноября 2016 года № 1255).

В 2016 году предельная база для начисления страховых взносов в ПФР составляла 796 000 рублей, в ФСС – 718 000 рублей (постановление Правительства России от 26 ноября 2015 г. № 1265).

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР с 1 января 2015 года установлена в размере 711 000 рублей. Отдельно на 2015 год установлена предельная база для начисления страховых взносов в ФСС – 670 000 рублей (постановление Правительства России от 4 декабря 2014 г. № 1316). Для взносов на обязательное медицинское страхование предельной базы на 2015 год не установлено. Начиная с 2015 года страховые взносы в ФФОМС уплачиваются со всей суммы заработной платы.

Если компания не относится к категориям страхователей, имеющих право на пониженный тариф страховых взносов, нельзя не начислять взносы совсем, каков бы доход сотрудника ни был. Как только доход сотрудника достигнет предельной суммы, взносы с его доходов необходимо продолжать уплачивать только в Пенсионный фонд по ставке 10%. Всю сумму необходимо перечислять на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Рассмотрим на примере уплату взносов на обязательное пенсионное страхование.

Пример. Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

В 2017 году в ООО «Пассив» работникам установлены следующие оклады: Иванову – 80 000 руб. в месяц; Яковлеву – 34 000 руб. в месяц.

В ноябре 2017 года сумма заработной платы Иванова превысила 876 000 руб. (80 000 руб. x 11 мес. = 880 000 руб.). Поэтому с этого месяца сумма заработка, превышающая 876 000 рублей, облагается взносами на ОПС по пониженной ставке 10%.

Ежемесячная сумма обязательных платежей по взносам, начисленным на заработную плату Иванова, составит:

Месяц Сумма обязательных платежей по взносам на ОПС, рассчитанная нарастающим итогом с начала года Сумма обязательных платежей по взносам на ОПС, причитающаяся к уплате по итогам месяца
расчет сумма, руб. расчет сумма, руб.
Январь 80 000 руб. x 22% 17 600 17 600
Февраль 80 000 руб. x 2 мес. x 22% 35 200 35 200 – 17 600 17 600
Март 80 000 руб. x 3 мес. x 22% 52 800 52 800 – 35 200 17 600
Апрель 80 000 руб. x 4 мес. x 22% 70 400 70 400 – 52 800 17 600
Май 80 000 руб. x 5 мес. x 22% 88 000 88 000 – 70 400 17 600
Июнь 80 000 руб. x 6 мес. x 22% 105 600 105 600 – 88 000 17 600
Июль 80 000 руб. x 7 мес. x 22% 123 200 123 200 – 105 600 17 600
Август 80 000 руб. x 8 мес. x 22% 140 800 140 800 – 123 200 17 600
Сентябрь 80 000 руб. x 9 мес. x 22% 158 400 158 400 – 140 800 17 600
Октябрь 80 000 руб. x 10 мес. x 22% 176 000 176 000 – 158 400 17 600
Ноябрь 876 000 руб. х 22% + 4 000 руб. х 10% 193 120 193 120 – 176 000 17 120
Декабрь 876 000 руб. х 22% + 84 000 руб. х 10% 201 120 201 1220 – 193 120 8000
Итого: 201 120

Доход Яковлева не превысил 876 000 руб. (34 000 руб. x 12 мес. = 408 000 руб.), поэтому ежемесячные платежи на обязательное пенсионное страхование с его заработной платы начисляются до конца года по ставке 22%.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате, составит:

  • с заработной платы Иванова – 201 120 руб.;
  • с заработной платы Яковлева – 89 760 руб. (408 000 руб. x 22%).

Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование по итогам 2017 года, составит:

201 120 руб. + 89 760 руб. = 290 880 руб.

Обратите внимание: если сотрудник вашей компании уволится, а потом спустя какое-то время вернется обратно, рассчитывать заново базу по страховым взносам не нужно. Связано это с тем, что для расчета базы по страховым взносам нужно учитывать все выплаты, которые получил сотрудник в рамках трудовых отношений с начала и до конца календарного года (письмо Минтруда РФ от 5 марта 2014 г. № 17-3/В-96).

Обособленные подразделения

Если у организации есть обособленные подразделения, которые находятся на территории Российской Федерации, начисляют доходы в пользу работников, имеют расчетный счет в банке, то взносы платят как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений.

Сумма страховых взносов к уплате определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению. Головная организация, в состав которой входят обособленные подразделения, платит взносы в сумме, определяемой как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения ее обособленных подразделений.

С 1 января 2017 действует новое правило. Для того, чтобы платить взносы как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений, плательщики страховых взносов обязаны сообщать в ИФНС по месту нахождения головной организации о наделении обособленного подразделения, включая филиалы и представительства, полномочиями начислять зарплату. Сделать это нужно в течение одного месяца со дня наделения подразделения этими полномочиями. Также нужно сообщать в ИФНС о лишении обособленного подразделения таких полномочий (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).

Новый порядок касается только обособленных подразделений, которые наделены полномочиями начислять выплаты физическим лицам с 1 января 2017 года. По подразделениям, которые до этой даты сами уплачивали взносы и сдавали отчетность, уведомление подавать не нужно.

Вместе с тем в 2017 году допускается уплата взносов и представление отчетности только по месту нахождения головной организации, если она не уполномочила ни одно из своих обособленных подразделений начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. В этом случае, по мнению контролирующих ведомств, организация не обязана направлять в инспекцию сообщение о полномочиях обособленного подразделения (письма Минфина России от 12 января 2017 г. № 03-15-06/679, № 03-15-06/683, от 10 января 2017 г. № 03-15-06/150, ФНС России от 28 декабря 2016 г. № АС-4-11/25226).

Форма сообщения организации о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц утверждена приказом ФНС России от 10 января 2017 года № ММВ-7-14/4@.

Передать сообщение можно:

  • лично или через представителя;
  • по почте заказным письмом;
  • в электронной форме по ТКС.

Вот пример сообщения организации о наделении обособленного подразделения полномочиями начислять зарплату:

Как отразить страховые взносы в учете

Суммы начисленных страховых взносов учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
  • 69-2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;
  • 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:

  • 69-1-1 «Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование по взносам на обязательное социальное страхование»;
  • 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Учет доходов работников

Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам, а также сумм начисленных страховых взносов (п. 4 ст. 431 НК РФ). Делать это нужно в специальных карточках-регистрах. Имейте в виду, что на каждого работника нужен отдельный регистр.

Обратите внимание: до 2017 года рекомендованная форма карточки индивидуального учета приведена в приложении к совместному письму Пенсионного фонда России № АД-30-26/16030 и Фонда социального страхования № 17-03-10/08/47380 от 9 декабря 2014 года «О карточке учета взносов». Она основана на правилах Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Но этот закон утратил силу 1 января 2017 года. Новой специальной формы, по которой нужно вести карточки учета взносов, сейчас нет. Поэтому компания должна разработать регистр самостоятельно. За основу нового регистра по взносам можно взять прежнюю форму. Главное обновите ее с учетом того, что взносы нужно считать по правилам главы 34 Налогового кодекса.

Карточка учета предусматривает ежемесячное отражение выплат в течение всего расчетного периода (календарного года). Исходя из них организации и предприниматели исчисляют ежемесячные страховые платежи.

В карточке индивидуального учета фиксируются все выплаты, отражаются не облагаемые взносами суммы, а также рассчитывается база страховых взносов и суммы самих страховых взносов по видам.

Форма карточки не является обязательной для применения, так как порядок ее заполнения официально не определен. Поэтому вы можете вносить свои коррективы и дополнения при ее заполнении, соблюдая при этом требования законодательства.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, определяется в рублях и копейках.

Базу для начисления страховых взносов определяют как сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу работника.

Отдельно указывают размер дополнительного тарифа взносов, если компания их уплачивает по результатам специальной оценки условий труда, – страница 2 «Карточка учета сумм выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, занятого на соответствующих видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» за ______ год».

При наличии расходов на цели обязательного социального страхования нужно заполнить страницу 3 карточки.

Пример. Учет доходов работника

В 2017 году работнику АО «Актив» Иванову П.П. был установлен оклад 50 000 руб. в месяц. Помимо заработной платы за полугодие 2017 года Иванов получил следующие доходы:

  • в феврале — материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением в сумме 8000 руб.;
  • в апреле — материальную помощь в сумме 7000 руб., выплаченную в связи со смертью члена семьи Иванова;
  • в мае – доход по договору подряда в сумме 40 000 руб.

Страховые взносы по дополнительному тарифу Иванову не начислялись, поэтому страницу 2 карточки заполнять не нужно.

Вот пример заполнения карточки индивидуального учета для Иванова за полугодие 2017 года:

Начисление страховых взносов

Суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.

Как начисляется заработная плата, смотрите ситуацию «Бухгалтерский учет заработной платы» (раздел «Основная зарплата»).

После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование.

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-2

– начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-3

– начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)

– начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Пример. Начисление страховых взносов

В отчетном году ООО «Пассив» ведет строительство складского помещения собственными силами. Заработная плата работника, занятого в строительстве, составила 15 000 руб.

Страховые взносы в отчетном году организация исчисляет по ставке 30%, в том числе 22% – обязательные пенсионные взносы, 2,9% – обязательные социальные взносы и 5,1% – обязательные медицинские взносы.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена заработная плата работнику, занятому в строительстве;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-1-1

– 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-2

– 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-3

– 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Если ваша организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также облагают страховыми взносами, делая проводки по их начислению на счет 91-2

Пример. Начисление страховых взносов

АО «Актив» занимается производством. Часть производственных помещений организация сдает в аренду.

Согласно договору аренды в обязанности «Актива» входит охрана помещений, сданных в аренду. В январе отчетного года заработная плата работнику, осуществляющему охрану, начислена в размере 12 000 рублей.

Страховые взносы в отчетном году организация исчисляет по ставке 30%, в том числе 22% – обязательные пенсионные взносы, 2,9% – обязательные социальные взносы и 5,1% – обязательные медицинские взносы.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 12 000 руб. – начислена заработная плата работнику, занятому охраной помещений, сданных в аренду;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1

– 348 руб. (12 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-1

– 2640 руб. (12 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное срахование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-1

– 612 руб. (12 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Уменьшение суммы взносов на выплаты страхового обеспечения

Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование вы можете уменьшить на расходы по оплате:

  • пособий по временной нетрудоспособности (с четвертого дня болезни) и по беременности и родам;
  • единовременных пособий в связи с постановкой на учет в ранние сроки беременности;
  • единовременных пособий в связи с рождением ребенка;
  • ежемесячных пособий по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет;
  • социальных пособий на погребение.

Как отразить начисление пособия в учете

При начислении пособий сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70

– начислено работнику пособие за счет средств социального страхования;

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 73

– начислено работнику социальное пособие на погребение.

Удержание налога на доход с суммы пособия по временной нетрудоспособности отразите записью:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с суммы пособия по временной нетрудоспособности.

Вспомним порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и рассмотрим, как отразить эту операцию в учете.

Расчетный период для начисления пособия – два полных календарных года (с 1 января по 31 декабря), предшествующих году наступления страхового случая.

В расчет надо включить все выплаты по всем местам работы, на которые были начислены страховые взносы на ОСС. Но в пределах облагаемого страховыми взносами лимита, который действовал в каждом конкретном году, входящем в расчетный период.

Так, на 2017 год установлен предельный размер базы для начисления страховых взносов на ОСС - 755 000 рублей.

На 2016 год – 718 000 рублей, на 2015 год – 670 000 рублей.

При расчете больничного листа в 2017 году вам понадобятся предельные величины баз для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование за 2015 и 2016 годы.

Лимит, установленный на 2017 год, понадобится для расчета больничных пособий в 2018 году (вместе с лимитом за 2016 год).

Если устроенный сотрудник работает у вас недавно, то узнать его заработок за прошлые периоды вы можете из справки от бывшего работодателя, которую должны были предоставить работнику при увольнении, а он – принести вам. Посмотреть форму справки  (она утверждена приказом Минтруда России от 30 апреля 2013 года № 182н) и пример ее заполнения можно в разделе «Расчет пособия по временной нетрудоспособности».

Помимо этого, сумма пособия за полный календарный месяц не может быть меньше величины МРОТ (с учетом страхового стажа работника). Если сотрудник работал неполный месяц, то МРОТ пересчитывают пропорционально отработанному времени.

С 1 июля 2017 года величина МРОТ установлена в размере 7800 рублей (Федеральный закон от 19 декабря 2016 г. № 460-ФЗ).

С 1 января 2016 года МРОТ составлял 6204 рублей, а с 1 июля 2016 года МРОТ был увеличен до 7500 рублей (Федеральный закон от 2 июня 2016 г. № 164-ФЗ).

Сумму начисленного за расчетный период заработка нужно разделить на 730. Число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается зарплата, значения не имеет.

Первые три дня болезни работника оплачивает фирма, остальные дни оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования.

Пример. Расчет и начисление больничного

Работник ООО «Прима» Павлов болел с 15 по 21 марта 2017 года (семь календарных дней). Общий страховой стаж Павлова составляет 3 года. Следовательно, он может рассчитывать на 60% пособия.

Расчетный период – 2015 и 2016 годы. Оклад Павлова составлял в 2015 году – 20 000 руб., в 2016 году – 25 000 руб., что в обоих случаях больше МРОТ.

Павлов в 2015 году болел в период с 9 по 14 февраля (шесть календарных дней), зарплата за февраль составила 18 247 руб.

В 2016 году Павлов был в отпуске с 1 по 28 августа. Сумма его отпускных – 21 185 руб., зарплата за отработанное время – 2174 руб.

Кроме того, в январе 2016 года Павлову была начислена и выплачена премия по итогам работы в 2015 году в размере 20 000 руб.

Все указанные суммы, за исключением больничного пособия, облагают страховыми взносами.

Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, составит 556 606 руб., в том числе:

  • за 2015 год – 238 247 руб. (20 000 руб. × 11 мес. + 18 247 руб.), что меньше лимита в 670 000 руб.;
  • за 2016 год – 318 359 руб. (25 000 руб. × 11 мес. + 21 185 руб. + 2174 руб. + 20 000 руб.), что меньше лимита в 718 000 руб.

Среднедневной заработок Павлова рассчитывают, исходя из фактических выплат:

(238 247 руб. + 318 359 руб.) : 730 дн. = 762,47 руб./дн.

Сумма дневного пособия равна:

762,47 руб. × 60% = 457,48 руб./дн.

Пособие Павлова за 7 дней болезни составит:

457,48 руб. /дн. × 7 дн. = 3202,36 руб.

Из этой суммы за счет компании нужно начислить 1372,44 руб. (457,48 руб./дн. × 3 дн.), за счет средств ФСС – 1829,92 руб. (3202,36 руб. – 1372,44 руб.).

Бухгалтер «Примы» сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 1372,44 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет «Примы»;

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70

– 1829,92 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФCC;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– 416 руб. (3202,36 руб. × 13%) – с суммы пособия удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 2786,36 руб. (3202,36 – 416) – выдано пособие Павлову.

Сумму страховых взносов, начисленных к уплате за март, организация вправе уменьшить на сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченную Павлову за счет средств ФСС, т.е. на 1829,92 руб.

Таким образом, на суммы выплаченных работникам пособий можно уменьшить сумму страховых взносов, начисленных к уплате за отчетный период.

Как возместить расходы на выплату пособий

Если сумма начисленных пособий не превышает сумму страховых взносов, то обращаться за их возмещением в ФСС в 2017 году не потребуется. Достаточно будет уменьшить ежемесячный платеж на сумму начисленных пособий.

При этом расходы на пособия нужно отразить в приложении № 3 к разделу 1 единого расчета по страховым взносам по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 10 октября 2016 года № ММВ-7-11/551.

Итоговые суммы страховые взносов по временной нетрудоспособности и материнству нужно показать в разделе 1 формы единого расчета по страховым взносам.

Получив такой расчет, налоговики сообщат данные о заявленном возмещении в ФСС России. И уже по результатам проверки ФСС примет решение – одобрять зачет или нет. Если результат окажется отрицательным, ИФНС направит страхователю требование об уплате недостающих взносов. При положительном результате проверки расходы будут приняты, а ИФНС при необходимости зачтет либо вернет разницу между взносами и расходами (ч. 1.1, 5,8 ст. 4.7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

До выделения средств ФСС может провести проверку и потребовать представить документы, подтверждающие обоснованность назначения и выплаты пособия (ч. 4 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ). Это:

  • больничные листы на пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам;
  • справки о постановке на учет в ранние сроки беременности на соответствующие пособия;
  • свидетельство о рождении ребенка на пособия по уходу за ребенком до полутора лет или единовременные пособия при рождении;
  • трудовой договор с работником.

Деньги на расчетный счет ФСС перечислит только после окончания проверки.

Срок камеральной проверки - три месяца со дня представления заявления и документов. Срок для выездной проверки - два месяца со дня вынесения решения о ее назначении (ч. 1 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ, п. 2 ст. 26.15, п. 9 ст. 26.16 Закона № 125-ФЗ).

Начисленное пособие работнику нужно выплатить в десятидневный срок независимо от того, перечислил ли ФСС деньги или нет.

Если размер выплаченных пособий за какой-либо месяц отчетного периода окажется больше начисленных за этот же месяц взносов, страхователь вправе (п. 9 ст. 431 НК РФ):

  • или зачесть превышение в счет предстоящих платежей по взносам в ФСС в пределах расчетного периода;
  • или обратиться в подразделение ФСС за выделением необходимых средств на выплату страхового обеспечения.

Чтобы получить на расчетный счет деньги для возмещения (выплаты) расходов на пособия, необходимо в межрасчетный период обратиться в свое отделение ФСС России (п. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Перечень документов, которые нужно представить для возмещения расходов на пособия в отделение ФСС России, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 4 декабря 2009 г. № 951н (в редакции Приказа Минтруда России от 28 октября 2016 г. № 585н).

Суммы, которые возместит фонд, надо будет отразить в очередном расчете по страховым взносам для ИФНС.

Перечисление страховых взносов

В течение года вы должны ежемесячно уплачивать обязательные платежи по взносам.

Перечисление обязательных ежемесячных платежей учитывайте по дебету счета 69:

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Уплата страховых взносов

Страховые взносы уплачивают отдельными платежными поручениями по каждому виду – пенсионные, социальные, медицинские - по платежным (банковским) реквизитам той ИФНС, в которую подается отчетность по ним.

В течение расчетного периода компании уплачивают взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж перечисляют до 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов.

В платежном поручении следует указывать (приложения 1, 2, 5 к Приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н):

Номер поля платежного поручения Название поля платежного поручения Что указывать в полях платежного поручения
101 Статус плательщика «01»
60 ИНН плательщика ИНН вашей организации
102 КПП плательщика При уплате страховых взносов по месту нахождения:
  • организации - КПП организации;
  • обособленного подразделения - КПП этого подразделения.
8 Плательщик При перечислении платежа:
  • со счета организации - наименование организации;
  • со счета обособленного подразделения - наименование этого подразделения
61 ИНН получателя ИНН ИФНС, в которую подается отчетность по перечисляемому взносу
103 КПП получателя КПП ИФНС, в которую подается отчетность по перечисляемому взносу
16 Получатель УФК по ______ (указать наименование субъекта РФ, в котором уплачивается налоговый платеж), а затем в скобках - наименование ИФНС. Например, «УФК по г. Москве (ИФНС № 55 по г. Москве)»
21 Очередность платежа «5»
22 Код При уплате:
  • текущих платежей - «0»;
  • недоимки, пени, штрафа по требованию ИФНС, в котором указан уникальный идентификатор начисления (УИН), - УИН, указанный в требовании;
  • во всех остальных случаях - «0»
104 КБК Код бюджетной классификации по видам страховых взносов
105 ОКТМО <*> При перечислении платежа по месту нахождения:
  • организации - ОКТМО по адресу организации;
  • обособленного подразделения - ОКТМО по адресу этого подразделения
106 Основание платежа При уплате:
  • текущих налоговых платежей - «ТП»;
  • недоимки самостоятельно - «ЗД»;
  • недоимки по требованию ИФНС - «ТР»;
  • недоимки на основании акта проверки до выставления ИФНС требования - «АП»
107 Налоговый период Если в поле 106 указано:
  • «ТР» - дату уплаты налога по требованию;
  • «АП» - «0»;
  • «ТП» или «ЗД» - налоговый период, за который уплачивается налог, в формате ХХ.YY.ГГГГ, где:
    1) ХХ - периодичность уплаты налога:
    • месячный платеж - МС;
    • годовой платеж - ГД;
    2) YY - номер периода, за который уплачивается налог:
    • номер месяца - от 01 до 12.
    3) ГГГГ - год, за который уплачивается налог.
Например, при уплате страховых взносов за февраль 2017 г. - «МС.02.2017»
108 Номер документа Если в поле 106 указано:
  • «ТП» или «ЗД» - «0»;
  • «ТР» - номер требования;
  • «АП» - номер решения по проверке
109 Дата документа Если в поле 106 указано:
  • «ТП» - дату подписания декларации, по которой уплачивается налог. Если налог уплачивается раньше сдачи декларации, в поле 109 указывается «0»;
  • «ЗД» - «0»;
  • «ТР» - дата требования;
  • «АП» - дата решения по проверке
24 Назначение платежа Текстовые пояснения к платежу. Например, «Уплата страховых взносов за февраль 2017 г.»

Зачет и возврат переплаты по страховым взносам

Если организация переплатила страховые взносы (или налоговая инспекция излишне взыскала с нее страховые взносы), их можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей.

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных сумм страховых взносов зависит от вида взносов и периода, за который образовалась переплата.

С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов, в том числе возврат и зачет, осуществляет налоговая инспекция по правилам статей 78 и 79 Налогового кодекса.

Вот главные правила:

  • cумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему виду взносов. То есть переплату медицинских взносов зачесть в счет недоимки по пенсионным взносам не разрешено;
  • возвращать переплату будут только после погашения имеющейся задолженности по соответствующим пеням и штрафам;
  • если излишне уплаченные пенсионные взносы отражены в персонифицированной отчетности и разнесены лицевым счетам физических лиц, налоговики переплату не вернут (новый пункт 6.1 ст. 78 НК РФ).

До 1 января 2017 года администрирование страховых взносов, в том числе их зачет и возврат, осуществляли фонды. И за возвратом переплаты, образовавшейся до 1 января 2017 года, нужно обращаться в соответствующий фонд.Но возвращать деньги будет налоговая инспекция на основании решения, принятого фондом. Переплату возвратят, если у плательщика взносов нет задолженности по взносам (пеням, штрафам), возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Переплату по страховым взносам за 2016 год и более ранние периоды компании вправе только вернуть. До того должны быть погашены все имеющиеся у нее долги как по взносам, так и по пеням и штрафам. Зачесть переплату за периоды до 1 января 2017 года в счет предстоящих платежей нельзя. На это указал Минфин России в письме от 1 марта 2017 года № 03-02-07/2/11564.

Кроме того, уплата процентов за нарушение установленного срока возврата сумм излишне переплаты страховых взносов, которые были установлены Федеральным законом № 212-ФЗ, за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, не предусмотрена.

Формы документов, применяемые при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в ФСС до 1 января 2017 года, утверждены приказом ФСС России от 17 февраля 2015 года № 49.

Формы документов для зачета или возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в ПФР до 1 января 2017 года утверждены постановлением Правления ПФ РФ от 22 декабря 2015 года № 511п.

С 1 января 2017 года при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов нужно применять формы документов, утвержденные приказом ФСС России от 17 ноября 2016 гожа № 457.

С 31 марта 2017 года для возврата или зачета переплаты по пенсионным, медицинским взносам, взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством применяются формы, утвержденные приказом ФНС России от 14 февраля 2017 года № ММВ-7-8/182@.

Перенос срока уплаты взносов

В некоторых случаях можно задержать уплату страховых взносов, перенеся ее на более поздний срок. Для этого фирма должна попросить ФСС или ПФР об отсрочке или рассрочке (ст. 18.1 - 18.5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ - действует до 1 января 2017 года). Получив ее, она может отложить расчеты с внебюджетными фондами на срок не более года. С 1 января 2017 года заявление об отсрочке страховых взносов нужно представлять в налоговую инспекцию (ст. 64 НК РФ).

При отсрочке взносы уплачивают единовременно после ее окончания, а при рассрочке – постепенно в течение всего периода рассрочки по заранее согласованному графику.

Кто может получить отсрочку или рассрочку

Основания для получения отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов приведены в пункте 2 статьи 64 Налогового кодекса. Вот эти случаи:

  • причинение плательщику взносов ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
  • непредоставление (недоведение) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств плательщику в объеме, достаточном для своевременного исполнения обязанности по уплате взносов, а также неперечисление плательщику денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения обязанности по уплате взносов;
  • сезонный характер производства и (или) реализации плательщиком взносов товаров, работ или услуг.

Плата за отсрочку или рассрочку

Отсрочка или рассрочка по причине чрезвычайной ситуации или недофинансирования из бюджета бесплатна.Если же вам дали отсрочку или рассрочку по причине сезонного характера производства, то фирме придется заплатить за это проценты. Их размер равен 1/2 ставки рефинансирования Банка России за весь период отсрочки (рассрочки).

Пример. Предоставление отсрочки

Деятельность фирмы носит сезонный характер, поэтому ей удалось получить отсрочку по уплате страховых взносов на сумму 75 000 руб. на пять месяцев.

Допустим, ставка рефинансирования все это время была равна 12%. Тогда за отсрочку фирме придется заплатить:

75 000 руб. x 0,12 x 1/2 : 12 мес. x 5 мес. = 1875 руб.

Как получить отсрочку или рассрочку

Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов предоставляется в отношении всей заявленной суммы по одному виду и (или) по нескольким видам обязательного страхования.

Отсрочка (рассрочка) по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование предоставляется только по страховым взносам на финансирование страховой пенсии. Но при этом на день подачи заявления на отсрочку не должно быть задолженности по взносам на финансирование накопительной пенсии.

Обратите внимание: Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена и по уплате пеней и штрафов.

Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов не предоставляется, если в отношении плательщика:

  1. ведется производство по делу о нарушении законодательства о страховых взносах либо по делу об административном правонарушении в области страхования;
  2. в течение трех лет, предшествующих дню подачи заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате взносов (пеней, штрафов), компетентным органом было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки (рассрочки) в связи с нарушением условий ее предоставления.

Чтобы получить отсрочку или рассрочку нужно подать соответствующее заявление. К заявлению нужно приложить обязательство о соблюдении условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки (рассрочки). Рекомендуемые формы заявления и обязательства приведены в приказе ФНС России от 16 декабря 2016 года № ММВ-7-8/683@.

К заявлению нужно приложить следующие документы:

  1. справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;
  2. справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;
  3. обязательство плательщика страховых взносов, предусматривающее на период предоставления отсрочки (рассрочки) соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении указанной отсрочки (рассрочки), а также предполагаемый плательщиком взносов график погашения задолженности;
  4. документы, подтверждающие наличие оснований предоставления отсрочки (рассрочки).

Чтобы на неуплаченные страховые взносы все это время не начислялись пени, вы вправе подать ходатайство о приостановке уплаты суммы задолженности. Специальной формы ходатайства нет, поэтому написать его вы можете в произвольной форме.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки

После рассмотрения ваших документов в течение 30 рабочих дней инспекция должна принять решение предоставить вам отсрочку (рассрочку) или отказать в ней с изложением причин отказа.Копию этого документа вам должны отправить в течение трех дней со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) должно содержать указание суммы задолженности, вида обязательного социального страхования, по которому предоставляется отсрочка (рассрочка), сроков и порядка уплаты суммы задолженности, а также сумму начисляемых процентов.

Обратите внимание: решение об отказе в предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов может быть обжаловано.

Досрочное прекращение отсрочки или рассрочки

Действие отсрочки (рассрочки) заканчивается по истечении ее срока. Но оно может быть прекращено и досрочно.

Фирма может досрочно уплатить страховые взносы, чтобы больше не платить проценты. Но вас могут лишить отсрочки (рассрочки), если фирма, например, нарушает ее условия.

Извещение об отмене решения об отсрочке (рассрочке) фирме направляется по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения. Такое извещение считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Если вас лишили отсрочки (рассрочки), то в течение одного месяца после этого вы обязаны уплатить страховые взносы и начисленные к тому моменту проценты. Кроме того, вам придется уплатить на эту сумму пени со дня, следующего за днем получения решения, по день уплаты взносов и процентов.

Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 2 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним