.
^ Наверх

Налоговые вычеты

Последний раз обновлено:

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, инвестиционные.

Обратите внимание: организация обязана уменьшить доход работника на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты работник может получить как в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год, так и у работодателя. Согласно Закону от 6 апреля 2015 года № 85-ФЗ физические лица могут получать социальные вычеты по НДФЛ через работодателя до окончания налогового периода. Для этого нужно подтвердить в налоговой инспекции свое право на получение таких вычетов. Подавать в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ при таком порядке не нужно.

Имущественные вычеты

Налоговый кодекс предусматривает несколько случаев предоставления имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ):

  • при приобретении или новом строительстве жилых домов (в том числе с землей), квартир, комнат, долей в них, а также земли для строительства на территории РФ. Размер этого вычета не должен быть больше 2 000 000 рублей;
  • при продаже имущества.

С 1 января 2014 года к вычету можно принять фактически произведенные расходы на уплату процентов по кредитам, полученным с указанной даты, в сумме не более 3 000 000 рублей. Суммы уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), полученным до 2014 года, могут быть включены в состав имущественного вычета в полном размере без каких-либо ограничений.

До 1 января 2014 года имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение объекта недвижимого имущества и по расходам на погашение процентов по целевым кредитам, использованным на его покупку были связаны с одним и тем же объектом. Повторное предоставление вычета не допускалось.

После 1 января 2014 года редакция статьи 220 НК РФ изменилась. Повторное предоставление вычета также не допускается. Но установлено, что имущественные вычеты можно получить как по расходам на покупку жилья (не более 2 000 000 рублей), так и по расходам на погашение процентов по целевым кредитам (не более 3 000 000 рублей). Причем указанные вычеты можно заявить по разным объектам недвижимости. Поэтому если до 1 января 2014 года гражданин купил квартиру за счет собственных средств и воспользовался имущественным налоговым вычетом, то после 1 января 2014 года при покупке другого жилья за счет целевого кредита он вправе заявить вычет по расходам на проценты по такому кредиту.

Имущественный вычет, который предоставляют покупателю жилья, сотрудник может также получить на работе, если подтвердит свое право на вычет в налоговой инспекции. Форма уведомления о подтверждении права на имущественные вычеты по НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 14 января 2015 года № ММВ-7-11/3@, вступила в силу 12 апреля 2015 года. Налоговый агент (работодатель) возвращает гражданину сумму НДФЛ, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом ВС РФ 21 октября 2015 г. Указанный Обзор ФНС РФ направила для сведения и использования в работе Письмом от 3 ноября 2015 г. № СА-4-7/19206@).

Заявление на предоставление имущественного вычета, которое работник должен подать работодателю, оформляется в произвольной форме, например, так:

В письме Минфина РФ от 7 апреля 2016 г. № 03-04-06/19768 указано, что если налогоплательщик обратился к работодателю за представлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода, вычет должен быть предоставлен с месяца обращения применительно ко всей сумме дохода, начисленной нарастающим итогом с начала налогового периода.

Разъяснение, данное в письме, следует понимать так. Если, например, налогоплательщик обратился к работодателю - налоговому агенту за получением имущественного налогового вычета в мае, то налоговый агент при определении налоговой базы нарастающим итогом за январь - май должен учесть все доходы, полученные работником с начала года, и к полученной сумме применить имущественный налоговый вычет. Пересчитывать налоговую базу и суммы налога за периоды с начала года не следует.

Возврат удержанных налоговым агентом сумм налога до получения от налогоплательщика письменного заявления о предоставлении имущественных налоговых вычетов и подтверждения налогового органа права налогоплательщика на получение указанных вычетов, на основании статьи 231 НК РФ невозможен, поскольку, правомерно удержанные налоговым агентом суммы налога не могут быть квалифицированы как излишне удержанные.

Однако финансисты отметили следующее. Когда письменные разъяснения Минфина РФ и ФНС РФ по вопросам применения законодательства о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами высших судов РФ, налоговые органы, начиная со дня их размещения на официальных сайтах судов или со дня их официального опубликования, при реализации своих полномочий руководствуются указанными документами. При этом следует принимать во внимание тот налоговый период, к которому такие решения относятся.

В связи с этим вспомним два постановления Верховного суда на тему имущественных вычетов, которые содержат противоположные выводы.

В Определении от 26 декабря 2014 г. № 304-КГ14-6337 Верховный суд указал, что если работник обратился к работодателю за имущественным вычетом не в первом месяце налогового периода, то вычет предоставляется начиная с месяца такого обращения. Представлять вычет с начала года работодатель не вправе. Налог, удержанный до подачи работником заявления на вычет, не является излишне удержанным. Соответственно, к этим суммам нельзя применить нормы статьи 231 Налогового кодекса о возврате НДФЛ налоговым агентом.

А в Определении от 14 апреля 2015 г. № 307-КГ15-324 вывод Верховного суда такой: работодатель как налоговый агент обязан предоставить работнику имущественный вычет по НДФЛ с начала календарного года независимо от того, в каком месяце налогоплательщик получил уведомление инспекции и предоставил его вместе с заявлением на получение вычета. Уведомление, которое налоговая инспекция выдает налогоплательщику для получения имущественного вычета у работодателя, подтверждает его право на вычет по НДФЛ за целый год, а не за отдельные месяцы.

Доход «от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения», не облагают налогом в пределах 1 000 000 рублей (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Доходы от продажи иного имущества, которое находится в собственности менее минимального предельного срока владения, не облагают НДФЛ в пределах 250 000 рублей.

Обратите внимание: с 2016 года минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Ранее он составлял 3 года.

Социальные вычеты

Условно социальные налоговые вычеты делят на группы:

  • вычеты, связанные с расходами на благотворительные цели;
  • вычеты на обучение: если человек оплатил свое обучение в образовательных учреждениях и обучение на дневной форме своих детей, братьев (сестер) до 24 лет, подопечных в возрасте до 18 лет;
  • вычеты на лечение: если человек оплатил свое лечение и лечение супруга (супруги), родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, в том числе приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом;
  • вычеты, связанные с уплатой пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования или добровольного страхования жизни;
  • вычеты, связанные с расходами на прохождение независимой оценки своей квалификации.

Максимальная сумма социального налогового вычета на благотворительные цели не может превышать 25 процентов от дохода за налоговый период. Размер остальных четырех видов социальных вычетов ограничен суммой в 120 000 рублей за налоговый период.

Вычет по расходам на обучение предоставляется по доходам того налогового периода, в котором налогоплательщик фактически понес соответствующие расходы. Если этот вычет не использован полностью в одном налоговом периоде, то на следующий налоговый период остаток вычета не переносится (Письмо Минфина России от 11 ноября 2016 г. № 03-04-05/66297).

Это значит, что тем, кто получает платные образовательные услуги, выгоднее не оплачивать их вперед, то есть за весь период обучения сразу, а вносить плату постепенно, и помнить при этом, что возврат налога возможен в течение трех лет со дня уплаты. В состав социального вычета не включается сумма процентов, уплаченных банку по кредиту, полученному на оплату обучения.

Кроме этого, в налоговом периоде, когда налогоплательщик оплачивал свое обучение, он должен получать доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Если их не было, вычет не предоставят, поскольку нет уплаченного налога, который разрешено уменьшить.

Социальный налоговый вычет в сумме взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования и добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет сотрудник может получить на работе при условии, что взносы удерживались работодателем из выплат в его пользу и перечислялись фондам и страховщикам.

Вычет по добровольному страхованию жизни предоставляется в сумме взносов, которые уплачивались по договорам, начиная с 1 января 2015 года, в т. ч. заключенным до указанной даты. Поскольку первым налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, за который налогоплательщик может заявить социальный налоговый вычет в сумме уплаченных страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, является 2015 год, налоговые декларации с заявлением указанного социального налогового вычета можно будет представить начиная с 2016 года (письмо ФНС РФ от 6 июля 2015 г. № БС-3-11/2606@).

По комбинированному договору, включающему добровольное страхование жизни и страхование от несчастных случаев и болезней, социальный налоговый вычет предоставляется только в сумме взносов, относящихся к страхованию жизни. В качестве документа, являющегося основанием для подтверждения понесенных налогоплательщиком расходов, может служить справка об уплаченных страховых взносах, выданная страховой организацией (письмо Минфина РФ от 11 июля 2016 г. № 03-04-07/40502).

С 1 января 2017 года социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода, если он обратится с письменным заявлением к работодателю.

А социальный вычет на лечение (в т.ч. на приобретение лекарств по специальному перечню) и обучение можно получать у работодателя с 1 января 2016 года (Закон от 6 апреля 2015 г. № 85-ФЗ). Для этого сотрудник должен написать заявление в налоговую инспекцию, чтобы получить документ, подтверждающий право на получение данных вычетов (п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции Закона № 85-ФЗ).

Рекомендуемая форма заявления в налоговую инспекцию о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов приведена в письме ФНС России от 16 января 2017 г. N БС-4-11/500@.

Заявление на предоставление социального вычета, которое работник должен подать работодателю, оформляется в произвольной форме, например, так:

Если человек по собственной инициативе и за свой счет прошел оценку квалификации, он вправе получить социальный вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов с учетом ограничения в 120 000 рублей (новый подп. 6 ст. 219 НК РФ, введен Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 251-ФЗ, действует с 1 января 2017 г.).

Если работник имеет право на имущественный и социальный вычеты одновременно, и в отношении обоих обратился к работодателю, последовательность их предоставления определяет налоговый агент. Это имеет смысл в случае, если для одновременного предоставления обоих вычетов налогооблагаемого по ставке 13% дохода у работника не достаточно (Письмо ФНС России от 17 февраля 2017 г. № БС-4-11/3008). Однако следует учесть, что остаток имущественного вычета, в отличие от остатка социального, можно перенести на следующий год. Поэтому для работника будет лучше, если сначала будет использован по максимуму социальный вычет, а уже потом он сможет получить и имущественный вычет.

Профессиональные вычеты

Профессиональный налоговый вычет – это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов), извлечение доходов индивидуальным предпринимателем.

При исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) фирма вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.

Инвестиционные вычеты

С 1 января 2015 года введен новый вид налогового вычета – инвестиционный (ст. 219.1 НК РФ). Это нововведение принято в целях выравнивания налоговых условий для инвестиций физических лиц в различные виды активов, в том числе и в ценные бумаги.

Так, физическим лицам, являющимся плательщиками НДФЛ, предоставляется право на получение новых инвестиционных налоговых вычетов:

  • в размере положительного финансового результата, полученного в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ценные бумаги должны находиться в собственности более трех лет);
  • в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (далее – ИИС), но не более 400 000 рублей за год. Данный вид инвестиционного вычета предоставляется налоговой инспекцией при представлении налоговой декларации и документов, подтверждающих факт зачисления денег на ИИС;
  • в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.Вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение ИИС.

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) – это счет внутреннего учета. Он предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг физического лица (клиента), обязательств по договорам, которые заключены за счет клиента.Физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета.ИИС открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами. Совокупная сумма денежных средств, которые могут быть переданы в течение календарного года по договору инвестиционного счета, не может превышать 400 000 рублей.

Стандартные вычеты

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Обратите внимание: если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 13% в отношении к дивидендам, 15%, 30% или 35%), то сумму этого дохода на стандартные вычеты не уменьшают.

Обратите внимание: иностранные граждане или лица без гражданства, признаваемые беженцами или получившие временное убежище на территории Российской Федерации, не имеют право на стандартные вычеты по НДФЛ, если они не являются налоговыми резидентами (письмо ФНС России от 30 октября 2014 года № БС-3-11/3689@). Для граждан стран-членов ЕАЭС особого порядка получения вычетов по НДФЛ также не предусмотрено. Они смогут получить вычеты только после того, как приобретут статус налоговых резидентов РФ. То, что начиная с первого дня работы этих граждан на территории РФ к их доходам, полученным от работы по найму, применяется ставка 13%, для предоставления стандартных вычетов значения не имеет (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-04-06/20223).

Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам, включая ставку 13% в отношении дивидендов.

Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам (включая внешних совместителей), но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам.

Если работник получает доходы в нескольких фирмах, вычет ему может предоставить только одна из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно. Для этого он должен подать в бухгалтерию выбранной фирмы заявление и документы, подтверждающие право на вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т. д.).

Обратите внимание: статья 218 Налогового кодекса не требует, чтобы работник, получающий доходы от нескольких работодателей (например, внешний совместитель), подавал фирме, которая предоставляет ему налоговый вычет, какие-либо документы, подтверждающие, что у других налоговых агентов он этот вычет не получает. Достаточно заявления с просьбой о представлении вычета и документов, обосновывающих его право на вычет.  Однако рекомендуем попросить работника указать в заявлении, что по основному месту работы ему  этот вычет не предоставляется. Так вы обезопасите себя от претензий проверяющих.

Кроме того, многие предусмотрительные работодатели просят предоставить с основного места работы справку по форме 2-НДФЛ

Заявление от штатного работника может выглядеть так:

А так от совместителя (или внештатника):

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ сотрудникам организации, образовавшейся в результате реорганизации в форме выделения, предоставляются на основании вновь собранного пакета документов. В письме ФНС России от 18 сентября 2014 г. № БС-4-11/18849@ рассмотрена ситуация, когда организация-работодатель, образовавшаяся в результате реорганизации в форме выделения, предоставляла сотрудникам стандартные налоговые вычеты на основании документов, переданных из реорганизованной компании. Как указали финансисты, такое действие оказалось неправомерным. Правопреемства лиц в части предоставления стандартных налоговых вычетов законодательство РФ не предусматривает.

При реорганизации в форме выделения возникает новое юридическое лицо. По отношению к своим работникам оно является как источником выплаты доходов, так и налоговым агентом, который обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему РФ налог на доходы физических лиц. Лица, имеющие доходы, облагаемые по ставке 13%, имеют право на стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты.

Письменные заявления работников должны быть адресными, то есть содержать в том числе идентифицирующие признаки налогового агента - ИНН, КПП, наименование и т.д. (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Кроме того, если реорганизация и регистрация нового юридического лица произошли в середине налогового периода, для того, чтобы новому работодателю предоставлять работникам налоговые вычеты, они должны, кроме заявлений и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, предоставить с предыдущего места работы справки о доходах по форме 2-НДФЛ. Ведь, к примеру, для детских вычетов существует предельный размер дохода, при превышении которого вычет не предоставляется – 280 000 рублей нарастающим итогом с начала года.

Обратите внимание: с 1 января 2016 года с 280 000 до 350 000 рублей увеличен размер дохода, при достижении которого (нарастающим итогом с начала года) стандартные налоговые вычеты не предоставляются (Федеральный закон от 23 ноября 2015 года № 317-ФЗ).

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

  • 3000 рублей;
  • 500 рублей;
  • 1400 рублей.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычет в размере 3000 рублей

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:

  • которые пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;
  • которые являются инвалидами Великой Отечественной войны;
  • которые стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.
Пример. Как предоставить стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

Работник ООО «Пассив» А.Н. Иванов участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц.

Месячный оклад Иванова в отчетном году – 8800 руб.

Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:

8800 руб. – 3000 руб. = 5800 руб.

В отчетном году Иванову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме:

3000 руб. × 12 мес. = 36 000 руб.

Вычет в размере 500 рублей

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:

  • которые являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
  • которые награждены орденом Славы трех степеней;
  • которые являются инвалидами с детства;
  • которые стали инвалидами I и II групп;
  • которые пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.
Пример. Как предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.

Работник АО «Актив» С.С. Петров является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад Петрова в отчетном году – 7600 руб.

Ежемесячный доход Петрова, облагаемый налогом, составит:

7600 руб. – 500 руб. = 7100 руб.

В отчетном году Петрову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме:

500 руб. × 12 мес. = 6000 руб.

Вычеты на содержание детей

Стандартный вычет на ребенка предоставляется гражданам, имеющим детей. Это:

  • каждый из родителей;
  • супруг (супруга) родителя;
  • каждый из опекунов (попечителей), приемных родителей, усыновителей;
  • супруг (супруга) приемного родителя.

Документы на детский вычет

Вычет предоставляют на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на «детский» вычет.

Вычет предоставляют по разным основаниям, поэтому и групп документов несколько.

1. Подтверждение статуса налогоплательщика относительно ребенка (детей):

  • родитель:
    • а) свидетельство о рождении ребенка;
    • б) свидетельство об установлении отцовства;
    • в) копия паспорта, где указаны фамилия, имя, отчество, дата рождения ребенка (если они проставлены);
  • приемный родитель:
    • а) копия договора о передаче ребенка (детей) в семью;
    • б) копия удостоверения приемного родителя;
  • супруг родителя: копия паспорта с отметкой о регистрации брака или копия свидетельства о заключении брака;
  • усыновитель: свидетельство или справка об усыновлении (удочерении);
  • опекун (попечитель): выписка из решения органов опеки об установлении опеки или попечительства.

2. Подтверждение возраста ребенка:

  • свидетельство о рождении;
  • копия паспорта, где указаны фамилия, имя, отчество, дата рождения ребенка (если они проставлены).

3. Участие налогоплательщика в обеспечении ребенка (нахождение ребенка на иждивении налогоплательщика):

  • заявление родителя о том, что его супруг или второй родитель (налогоплательщик) участвует в обеспечении ребенка;
  • документы, подтверждающие уплату алиментов на ребенка:
    • а) нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов;
    • б) исполнительный лист;
    • в) постановление суда о взыскании алиментов;
    • г) документы, удостоверяющие факт уплаты: расписки второго родителя, справки от работодателя об удержании алиментов, копии платежных документов;
  • справка о совместном проживании с ребенком (выданная ЖКС, ТСЖ, ЖСК, местной или сельской администрацией) или решение суда, которым установлен факт совместного проживания.

4. Для ребенка, достигшего 18 лет, до 24 лет – подтверждение того, что он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, ординатором, интерном, курсантом: ежегодно предоставляемая справка из образовательной организации. «Детский» вычет предоставляют за период обучения ребенка в образовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск.

5. Подтверждение инвалидности ребенка: справка об установлении инвалидности.

Стандартный налоговый «детский» вычет предоставляют за тот налоговый период, в котором были предоставлены подтверждающие право на этот вычет документы, включая заявление работника. Если они поданы не в год рождения ребенка, а в следующем налоговом периоде, то вычеты за предшествующий период (год рождения ребенка) должна предоставить налоговая инспекция. Для этого родитель-налогоплательщик должен предоставить туда налоговую декларацию и подтверждающие право на вычет документы.

Если ребенок находится за пределами Российской Федерации, то налоговый вычет предоставляют на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором он проживает.

Размеры детских вычетов

Налоговый вычет на ребенка за каждый месяц календарного года распространяется на:

1) родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

  • 1400 рублей - на первых двух детей;
  • 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

2) опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

  • 1400 рублей - на первых двух детей;
  • 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 6000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Пример. Как предоставить вычеты на двоих детей, один из которых инвалид

Работница АО «Актив» О.И.Петрова имеет 2 детей в возрасте 5 и 18 лет. Совершеннолетний ребенок является инвалидом и студентом очной формы обучения, поэтому на него положен «детский» вычет в сумме 12 000 руб., а на ребенка в возрасте 2 лет – 1400 руб. в месяц. Месячный оклад Петровой составляет 15 000 руб. Права на другие стандартные вычеты сотрудница не имеет.

Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов составит:

1400 руб. + 12 000 руб. = 13 400 руб.

Доход, облагаемый налогом, составит:

15 000 руб. – 13 400 руб. = 1600 руб.

В месяц она заплатит НДФЛ в размере 208 руб. (1600 руб. х 13%).

Доход Петровой в отчетном году не превысит 350 000 руб. (350 000 руб. > 180 000 руб. (15 000 руб. × 12 мес).

Следовательно, в январе-декабре отчетного года доход сотрудницы, облагаемый налогом, составит 19 200 руб. (1600 руб. х 12). Соответственно, годовая сумма НДФЛ составит 2496 руб. (19 200 руб. х 13%).

Суммирование детских вычетов

В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденном Президиумом ВС РФ 21 октября 2015 года, сделан положительный вывод для работников, имеющих детей-инвалидов.

Суть в том, что два критерия, определяющие право на детские вычеты и их размеры, не являются по отношению друг к другу взаимоисключающими. Наоборот: одно основание – общее, а другое – специальное. Действительно, первое основание для уменьшения налоговой базы по НДФЛ – это просто наличие на обеспечении в семье детей. За первого ребенка это сумма 1400 рублей в месяц, за второго такая же сумма, за третьего и каждого последующего – 3000 рублей.

Другое основания для детского вычета – это инвалидность ребенка. Его размер повышен по отношению к «обычному» вычету. Это «специальный» вычет. Не зависимо от количества детей налоговую базу можно уменьшить на 12 000 (или 6000) рублей в месяц. Верховный суд определил, что для определения размера льготы для родителя ребенка-инвалида следует сложить две величины: сумму стандартного «обычного» детского вычета и сумму вычета на ребенка-инвалида .

Например, если в семье один ребенок, и этот ребенок – инвалид, суммарно величина налогового вычета на него должна составлять 13 400 рублей (1400 руб. + 12 000руб.). Если он третий (и далее) по счету ребенок в семье, - то это будет уже 15 000 рублей (3000 руб. + 12 000 руб.).

С этим выводом согласен и Минфин России. Он выпустил письмо от 20 марта 2017 года № 03-04-06/15803, где озвучил свою новую позицию, согласно которой стандартные вычеты на ребенка-инвалида в зависимости от количества и очередности детей в семье можно суммировать. Раньше он это запрещал (см. Минфина России от 2 февраля 2016 г. № 03-04-05/4977, от 14 марта 2013 г. № 03-04-05/8-214).

Предельная величина дохода для получения детского вычета

Детский вычет применяют до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 350 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.

Стандартный вычет на ребенка установлен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Работодатель – налоговый агент предоставляет его работнику-налогоплательщику путем уменьшения налоговой базы по НДФЛ на величину вычета в каждом месяце налогового периода.

Пример. Как предоставлять детские вычеты с учетом ограничения доходов

Работник ООО «Пассив» Яковлев не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб.

Яковлев имеет 2 детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка.

Месячный оклад Яковлева – 36 000 руб.

Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Яковлев, составит:

1400 руб. × 2 = 2800 руб.

В январе-июле ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

36 000 руб. – 2800 руб. = 33 200 руб.

Допустим, Яковлев имеет 3 детей в возрасте 2, 4 и 8 лет. Тогда на двух детей в возрасте 4 и 8 лет ему положен вычет 1400 руб. на каждого, а на ребенка в возрасте 2 лет – 3000 руб. В январе-сентябре ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом составит:

36 000 руб. – (1400 руб. × 2 + 3000 руб.) = 30 200 руб. Если у сотрудника появятся еще дети, то на каждого последующего ребенка сумма вычета составит 3000 руб.

Доход Яковлева превысит 350 000 руб. в октябре: 36 000 руб. × 10 мес. = 360 000 руб.

Следовательно, начиная с октября, работнику не предоставляют «детский» вычет. Начиная с октября ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 36 000 руб.

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляют с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Пример. Как предоставить детский вычета с учетом дохода по прежнему месту работы

Сомов устроился на работу в «Актив» с 1 мая с окладом 36 000 рублей. Он имеет двоих детей школьного возраста. Общая сумма дохода Сомова по прежнему месту работы составила 120 000 руб.

В мае-октябре ежемесячный доход Сомова по новому месту работы, облагаемый налогом, составит:

36 000 руб. – 2800 руб. = 33 200 руб.

В ноябре доход Сомова превысит 350 000 рублей, и работник утрачивает право на детский вычет. Начиная с ноября, ежемесячный доход Сомова, облагаемый налогом, составит 36 000 руб.

Особенности предоставления детских вычетов

Если в налоговом периоде у сотрудника не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (например, в течение всего года сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора или трех лет), то стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Налоговая база для расчета НДФЛ и для предоставления вычетов в таком случае не определяется.

Если же в налоговом периоде у сотрудницы, не имеющей доходов в течение ряда месяцев (например, с февраля по май), а в последующих месяцах облагаемый налогом по ставке 13% доход появился, то за бездоходные месяцы стандартный детский вычет предоставляется (письмо Минфина России от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8-36).

Уменьшение базы производится с месяца рождения ребенка и до конца года, в котором он достиг 18 лет (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). По окончании налогового периода налоговый орган может произвести перерасчет базы по НДФЛ, если в течение календарного года стандартные вычеты работнику не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере.

Такой позиции долгое время придерживались Минфин, ФНС России. Президиум ВАС РФ также в Постановлении от 14 июля 2009 года № 4431/09 указал, что Налоговый кодекс не запрещает предоставлять стандартный вычет за те месяцы, когда у сотрудников отсутствовал доход, облагаемый НДФЛ. Однако Минфин в письме от 11 июня 2014 года выразил другое мнение: родитель не вправе получить стандартный «детский» вычет за те месяцы налогового периода, в которых у него не было облагаемого по ставке 13% дохода, даже если в этом налоговом периоде такой доход появился в других месяцах. По мнению финансистов, поскольку налоговая база после прекращения выплат не определяется, налоговый агент не должен предоставлять стандартный вычет, а инспекция не должна производить перерасчет налоговой базы. Остается надеяться, что суды в спорах на подобные темы будут придерживаться позиции ВАС РФ.

Родитель лишается права на налоговый вычет по НДФЛ на ребенка, если ребенок вступил в брак. Как считают финансисты, после вступления в брак ребенок перестает находиться на обеспечении родителя, то есть нарушается главное условие предоставления налогового вычета по НДФЛ (письма Минфина России от 31 марта 2014 г. № 03-04-06/14217, от 17 марта 2016 г. № 03-04-05/14853).

Обоснование такое.

Согласно статье 80 Семейного кодекса  родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. При вступлении ребенка в брак он перестает быть на обеспечении родителя: в браке доходы каждого из супругов от трудовой, предпринимательской деятельности, полученные ими пенсии, пособия, иные денежные выплаты считаются общим имуществом супругов.

Если муж уплачивает алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка от предыдущего брака, то его нынешняя супруга вправе получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ (письмо Минфина России от 15 апреля 2014 г. № 03-04-05/17101).

Право на вычет возникает при условии, что ребенок находится на обеспечении родителей, супруга (супруги) родителя. Когда брак между родителями расторгнут, родитель, проживающий отдельно от детей, участвует в их содержании, если уплачивает алименты. Сумма алиментов, которая перечисляется на содержание ребенка от предыдущего брака, является частью доходов, нажитых нынешними супругами во время брака, то есть это их совместная собственность (ст. 256 ГК РФ, ст. 34 Семейного кодекса). Значит, новая супруга родителя, уплачивающего алименты на ребенка от предыдущего брака, имеет право получать стандартный вычет в отношении этого ребенка.

Обратите внимание: ребенок (либо его законный представитель) не вправе получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ в случае смерти родителя, даже  если работодатель этот вычет ему не предоставлял (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г.  № 03-04-05/8-132).

Напомним, что вычет нужно применять с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка.

Двойной детский вычет

По договоренности между родителями одному из них «детский» вычет может быть предоставлен в двойном размере, а другому не предоставляться. Для этого необходимо написать соответствующие заявления. Кроме этого, свое право на получение вычета в двойном размере придется подтверждать ежемесячно.

Родитель, отказавшийся от вычета, должен ежемесячно предоставлять справку о своих доходах, из которой должно быть видно, что они не превысили предельный размер дохода, дающего право на вычет, с начала года. Ведь в случае превышения он потеряет право на вычет, а родитель, в пользу которого был отказ, - лишается права на двойной вычет (письмо Минфина РФ от 22 июня 2016 г. № 03-04-05/36143).

Если у одного из родителей нет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (например, он является индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН или ЕНВД), то передавать свое право на детский вычет другому родителю он не может (письмо ФНС России от 2 апреля 2013 г. № ЕД-3-3/1187@).

То же происходит и в случае, если мать ребенка находится в отпуске по уходу за ребенком, и ее единственный доход – это пособие по уходу за ребенком. В этом случае облагаемых НДФЛ доходов у нее нет вообще. Значит, нет и права на вычет НДФЛ. А если нет права на вычет, то и отказаться от него в пользу второго родителя - отца ребенка не получится (Письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. № 03-04-05/23946).

Двойной «детский» вычет предоставляют единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Родителя признают единственным в случае если второй родитель:

  • умер;
  • признан безвестно отсутствующим (письмо Минфина РФ от 13 апреля 2013 г. № 03-04-05/8-503;
  • объявлен умершим (письмо Минфина РФ от 2 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1246);
  • юридически не является отцом ребенка, т.е в свидетельстве о рождении отсутствует запись об отце (письмо Минфина РФ от 30 января 2013 г. № 03-04-05/8-77).

Нельзя предоставлять вычет в двойном размере, если брак между родителями официально не зарегистрирован, а в графе мать и отец свидетельства о рождении, указаны оба родителя (письмо Минфина РФ 29 января 2014 г. № 03-04-05/3300).

Последний месяц предоставления двойного вычета – месяц вступления в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так как обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и его супругом (письмо Минфина РФ от 11 апреля 2013 г. № 03-04-05/8-372).

Пример. Детский вычет в двойном размере

Работник АО «Актив» Сомов не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб.

Сомов является единственным родителем ребенка в возрасте 4 лет, который находится на его обеспечении.

Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет на содержание ребенка в двойном размере – 2800 руб. (1400 руб. × 2). Месячный оклад Сомова – 36 000 руб.

Сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Сомов, составит:

1400 руб. × 2 = 2800 руб.

В январе-октябре ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

36 000 руб. – 2800 руб. = 33 200 руб.

Доход Сомова превысит 350 000 руб. в октябре: 36 000 руб. × 10 мес. = 360 000 руб.

Следовательно, с октября по декабрь работнику не предоставляют вычет в размере 2800 руб. Начиная с октября ежемесячный доход Сомова, облагаемый налогом, составит 36 000 руб.

Как определить облагаемый доход, если работник имеет право на несколько вычетов

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000 или 500 рублей, ему предоставляют максимальный из них.

Вычет на содержание детей в размере 1400 или 3000 рублей предоставляют независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

Пример. Предоставление стандартного налогового вычета (если работник имеет право на несколько вычетов)

Работник ООО «Пассив» А.Н. Иванов принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет. Из положенных Иванову вычетов (3000 руб. или 500 руб.) следует выбрать наибольший, то есть вычет в размере 3000 руб.

Помимо этого работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход Иванова, полученный в течение года, не превысит 350 000 руб.

Месячный оклад Иванова – 36 000 руб.

Доход Иванова превысит 350 000 руб. в октябре:

36 000 руб. × 10 мес. = 360 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не уменьшается на вычет по содержанию ребенка в размере 1400 руб. С января по сентябрь Иванов имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:

3000 руб. + 1400 руб. = 4400 руб.

Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:

36 000 руб. – 4400 руб. = 31 600 руб.

Начиная с октября Иванов сможет получать ежемесячно только один вычет — 3000 руб. С этого времени ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:

36 000 руб. – 3000 руб. = 33 000 руб.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним